Achizitie intracomunitara de servicii. Ce obligatii are firma in ce priveste TVA-ul?

Tags: tva, achizitii intracomunitare, plati online, formularul 091, omfp 7/2010

Analizam mai jos cazul unei societati din Romania, neinregistrate in scopuri de TVA, care primeste o factura de comision de la procesatorul de plati online (o firma din Germania). Vom vedea ce obligatii are firma din punct de vedere al declararii si platii TVA si a inregistrarii in ROI, precum si ce conditii se respecta daca se primeste factura de comision de la o firma extracomunitara.

Solutia consultantului:

In relatia cu partenerul din comunitate, operatiunea reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii taxabila in Romania. Inainte de primirea serviciului, beneficiarul din Romania este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153^1 doar pentru efectuarea de achizitii intracomunitare. Inregistrarea in scopuri de TVA este obligatorie, indiferent de valoarea serviciilor achizitionate de la partenerul intracomunitar.

Inregistrarea se efectueaza prin formularul cod 091 "Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii " , cod MFP 14.13.01.10.11/a reglementat prin OMFP 7/2010 pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata publicat in M.Of. nr. 32 din 15 ianuarie 2010.

Codul obtinut in urma inregistrarii fiscale trebuie comunicat prestatorului din statul membru care considera serviciul neimpozabil in statul sau, dar impozabil in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa. Astfel, in baza codurilor de inregistrare in scopuri de TVA, ambele parti participante la tranzactie sunt obligate sa raporteze operatiunea prin declaratia recapitulativa asa cum se impune prin Directiva nr. 8/2008 a CEE.

Concomitent cu inregistrarea in scopuri de TVA doar pentru achizitia serviciilor intracomunitare, beneficiarul din Romania trebuie sa solicite organului fiscal competent si inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari in baza formularului cod 095 reglementat prin " OMFP 2101/2010 privind aprobarea Procedurii de organizare si functionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum si pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare.
 
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA, in calitate de beneficiar al serviciilor intracomunitare, neinregistrat in regim normal de TVA, firma din Romania are urmatoarele obligatii fiscale:

1)    sa taxeze serviciul primit in Romania la o baza de impozitare formata din aplicarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre de la prestatorul intracomunitar asupra sumei in valuta inscrisa de catre prestator in factura emisa;

2)    sa achite efectiv bugetului de stat suma TVA rezultata din aplicarea cotei de TVA de 24% asupra bazei de impozitare calculate conform punctului 1;

3)    sa evidentieze factura primita in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna taxarii serviciului. Acest document de evidenta fiscala trebuie intocmit de catre beneficiarul din Romania chiar daca nu este inregistrat in regim normal in scopuri de TVA.

4)    sa raporteze fiscal operatiunea prin formularul cod 390 VIES denumit "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"Raportarea serviciului achizitionat se efectueaza cu simbolul S care reprezinta "achizitii intracomunitare de servicii" prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din Romania care au obligatia platii taxei in baza art. 150 alin. (2), de la persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate. Pentru aceste servicii , exigibilitatea de taxa intervine la data emiterii facturii de catre prestatorul din Germania;

5)    sa raporteze serviciul achizitionat prin decontul de TVA cod 301 "Decont special de taxa pe valoarea adaugata". Raportarea se efectueaza in baza informatiilor preluate din jurnalul pentru cumparari. Decontul special se completeaza la sectiunea 4 denumita "Operatiuni prevazute la art. 150 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal, datele fiind reportate si la sectiunea 4.1 denumita "Achizitii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal.


Aceleasi obligatii intervin si in situatia in care prestatorul este stabilit pe teritoriul unui stat tert, cu exceptia obligatiei de a depune formularul cod 390 VIES.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri