Regimul deducerilor TVA pentru un ONG cu activitate economica

Tags: activitate economica, activitate nonprofit, inregistrare fiscala, ong, codul de procedura fiscala

Organizatiile ONG pot desfasura si activitati economice. La depasirea plafonului de TVA, se acorda un cod de inregistrare in scopuri de TVA.

Potrivit art. 72 din Codul de procedura fiscala, orice persoana sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se inregistreaza fiscal primind un cod de identificare fiscala. Pentru persoanele juridice, precum si pentru asocieri si alte entitati fara personalitate juridica codul de identificare fiscala este codul de inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal.

Din punct de vedere al TVA, organizatia non profit  care desfasoara activitati economice este considerata persoana impozabila in conformitate cu prevederile art. 127 alin. (1) din Codul fiscal.

La inregistrarea in scopuri de TVA organizatia a primit codul de inregistrare in scopuri de TVA. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal are prefixul «RO», urmat de codul de inregistrare fiscala.
 
In conformitate cu prevederile art. 154 alin. (4) din Codul fiscal, organizatia non profit inregistrata in scopuri de TVA conform art.153 va comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor.

Astfel, organizatia are un sigur cod de inregistrare in scopuri de TVA si are obligatia de a-l comunica tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor.
 
Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, organizatia care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila (activitatea non profit) in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila (activitati economice) este persoana partial impozabila. Aceasta nu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.
 
In situatia in care aceasta nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila  organizatia poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale.
 
Conditiile de exercitare a dreptului de deducere a TVA sunt reglementate la art. 146 din Codul fiscal. Conform alin. (1) lit. a) al acestui articol, pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, organizatia trebuie sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155.
 
Asadar, organizatia isi poate exercita dreptul de deducere a TVA, in limitele si conditiile stabilite la art. 145-147 din Codul fiscal , doar pentru achizitiile destinate activitatii pentru care are calitatea de persoana impozabila (activitatile economice). Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA pentru achizitiile destinate activitatiilor economice organizatia trebuie sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155 din Codul fiscal . In baza art. 155 alin. (5) lit. f), factura trebuie sa contina si denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA.