Atentie contabili!

Modificari importante privind TVA!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
 
 
 

Operatiunile triunghiulare – studiu de caz

Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

de Infotva.ro

de Infotva.ro la 03 Iun. 2008
Tags: tva, operatiuni triunghiulare, achizitie intracomunitara, factura, scutit de tva

Cumpararea marfurilor in scopul revanzarii intre operatori economici situati reprezinta un tip de afacere in continua dezvoltare, motiv pentru care Codul fiscal reglementeaza acest tip de tranzactii ...

Cumpararea marfurilor in scopul revanzarii intre operatori economici situati reprezinta un tip de afacere in continua dezvoltare, motiv pentru care Codul fiscal reglementeaza acest tip de tranzactii sub denumirea de operatiuni triunghiulare.

Particularitatea acestor operatiuni consta in faptul ca bunurile se inregistreaza doar scriptic in evidenta contabila a cumparatorului revanzator. Receptia efectiva a bunurilor este imposibil de realizat!

Ipoteza:
Operatiunile triunghiulare presupun existenta unei succesiuni de tranzactii intre trei persoane (sau mai multe...), situate si inregistrare in scopuri de TVA in state membre diferite.

Daca, documentar, bunurile trec de la un partener la celalalt, fizic acestea circula direct de la furnizor la beneficiarul final.

In ipoteza in care toate cele trei persoane sunt inregistrate in scopuri de TVA, este posibila, dar si recomandabila, aplicarea masurilor de simplificare (taxarea la destinatie) doar in cazul in care transportul marfurilor este in sarcina furnizorului sau al cumparatorului-revanzator (... livrare intracomunitara...).

In caz contrar, pentru un contract sub o conditie EXW (Ex works), bunurile fiind puse la dispozitia cumparatorului in statul de plecare, acesta va trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in acel stat, urmand ca el sa faca mai departe o livrare fizica catre beneficiarul final.

Reglementarea legala

Sub aspect legal, operatiunile triunghiulare sunt reglementate de urmatoarele dispozitii din Codul fiscal:

– Art. 126 alin. (8) lit. b): „nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania (...) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila, denumita cumparator-revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru, dar nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

Ajustarea TVA pas cu pas
Ajustarea TVA pas cu pas

Vezi detalii

Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica

Vezi detalii

Caietul Seminarului National de Fiscalitate si Contabilitate
Caietul Seminarului National de Fiscalitate si Contabilitate

Vezi detalii

● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romaniei, de catre cumparatorul revanzator, persoana impozabila, care nu este stabilita in Romania;

● bunurile achizitionate de cumparatorul-revanzator sa fie transportate de furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana, in contul unuia dintre acestia, direct dintr-un stat membru, altul decat cel in care cumparatorul-revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;

● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 sau 1531;

● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana impozabila care nu este stabilita in Romania.“

– Art. 1321 alin. (5): „achizitia intracomunitara de bunuri (...), in cadrul unei operatiuni triunghiulare in alt stat membru decat Romania, de catre cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditii:

● cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153, face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei aferente;

● obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au fost indeplinite de catre cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153.“

– Art. 150 alin. (1) lit. e): „persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Romania este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata conform art. 153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:

● cumparatorul-revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei, conform art. 126 alin. (8) lit. b);

● bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la punctul anterior, sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana in contul furnizorului sau al cumparatorului-revanzator dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul-revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si cumparatorul-revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.“

Obligatiile furnizorului
Furnizorul va efectua o livrare intracomunitara de bunuri care este scutita de TVA in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, deoarece:

● are codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului-revanzator din celalalt stat membru;

● face dovada ca bunurile au fost transportate in afara teritoriului Romaniei, in statul membru unde este stabilit beneficiarul final (nu in statul de resedinta al cumparatorului-revanzator).

O.M.E.F. nr. 2.421/2007 (publicat in M.Of. nr. 887 din 27 decembrie 2007) obliga furnizorul sa puna la dispozitia organului de inspectie fiscala urmatoarele documente pentru justificarea scutirii cu drept de deducere:

● factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatoruluirevanza tor in alt stat membru;

● documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in statul membru al beneficiarului final si, dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de vanzarecumparare, documentele de asigurare .

Indeplinind aceste conditii, da posibilitatea furnizorului sa factureze fara TVA, in regim de scutire.

Noutatea adusa de O.M.E.F. nr. 2.421/2007 este aceea ca pentru acele operatiuni care, prin natura lor, nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, este permisa prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa sa se faca in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura.

Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anteriorva incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.

In lipsa documentelor justificative, in interiorul acestui termen, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul de 90 de zile calculat astfel cum am aratat in cele de mai sus si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare.

In situatia in care inspectia fiscala a fost deja efectuata si, ulterior expirarii termenului de 90 de zile, fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in posesia documentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective.

Obligatiile cumparatorului-revanzator
Atentie!

Atragem atentia ca regimul cumparatorului- revanzator este strict reglementat de Codul fiscal, astfel ca acesta nu trebuie confundat cu regimul fiscal al intermediarilor (comisionarilor).

Coroborand dispozitiile legale mai sus aratate, rezulta ca operatiunile realizate de catre cumparatorul-revanzator nu sunt impozabile in Romania daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a bunurilor;

● bunurile achizitionate in calitate de cumparator-revanzator sa fie transportate, direct de la furnizor la destinatarul livrarii ulterioare. Relatia de transport al bunurilor la destinatarul final trebuie sa existe intre furnizor si dumneavoastra, oricare putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale;

● cumparatorul-revanzator sa fie inregistrat in scopuri de TVA in Romania;

● cumparatorul-revanzator sa-l desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei. Acest lucru se realizeaza pe baza facturii pe care o emiteti si care contine codul de TVA al beneficiarului final.

Codul fiscal stabileste un regim special (derogatoriu) pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA si care actioneaza in calitate de cumparator-revanzator, achizitionand si livrand mai departe bunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun caz cu cea a comisionarului sau a mandatarului, care actioneaza intotdeauna la ordinul expres al persoanei care o reprezinta.

Obligatiile beneficiarului
Codul fiscal precizeaza expres ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri este in statul membru unde se incheie expeditia sau transportul bunurilor, sub rezerva ca beneficiarul nu comunica furnizorului un cod de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care este stabilit.

Persoana obligata la plata este persoana care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuri taxabile. Impozitarea operatiunilor se va face prin taxare inversa, operatiunea fiind raportata in decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, prin utilizarea formulei contabile

                                4426                                                                 4427.

Retineti!
Respectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie, prin taxare inversa, decat solicitarea beneficiarului de rambursare de TVA dintr-un alt stat membru (in conformitate cu directiva a VIII-a CEE).

Operatiuni triunghiulare false
Nu exista o tranzactiei triunghiulara nici in cazul in care unul dintre parteneri este stabilit intr-un stat membru. In acest caz, in functie de pozitia acelei persoane, vor trebui efectuate operatiuni de export sau import.

Totusi, o tranzactie cu o persoana non-UE poate sa devina triunghiulara, insa aceasta doar atunci cand persoana extracomunitara este cumparatorulrevanza tor, care s-a inregistrat in scopuri de TVA in Comunitate.

Autor: Infotva.ro

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Votati articolul "Operatiunile triunghiulare – studiu de caz":
Rating:

Nota: 4.42 din 5 din 12 voturi




Comentarii 5 comentarii

Mama Dana 2017-03-05 21:01:41

Intrebarea a mai fost pusa dar pt platitori de tva.
Care este tratamentul fiscal dpdv al TVA in cazul in care furnizorul este din non UE, cumparatorul revanzator este din Romania si neplatitor de TVA, marfa merge direct de la furnizorul non UE la beneficiarul non UE sau UE, persoana fizica (deci neplatitor TVA)? Factura se intocmeste fara TVA? Cumparatorul revanzator trebuie sa solicite cod EORI in Romania chiar daca marfa nu tranziteaza Romania ? Trebuie solicitata inregistrarea pentru livrari intracomunitare (in cazul beneficiarilor UE) si depusa d390 atunci cand este cazul ?

Iftimie Liliana 2016-04-16 22:01:40

Buna ziua,va rog sa ma lamuriti in urmatoarea speta.Sint producator de talpi incaltaminte din Romania.Am un contract cu o firma olandeza ,inreg.ca platitor tva in Olanda.El ar trebui sa-mi plateasca talpile in euro ,dar eu livrez aceste talpi la o alta firma din Romania ,sa le lipeasca pe pantofi.Exportul il face firma care realizaeaza pantofii.Daca aceasta firma ne da copiile facturii de export impreuna cu CMR,prin care demonstram ca talpile au plecat din Romania ca subansamblu al pantofilor? sintem in regula sa facturam pentru Olanda fara tva? Va multu7mesc pentru raspuns.Liliana Iftimie

ionel 2011-11-27 17:41:45

Buna ziua

Cred ca intrebarea mea a mai fost lansata . E vorba despre cum se procedeaza daca furnizorul este dintr-o tara non UE,
cumparatorul-revanzator este dintr-o tara UE, iar clientul final este dintr-o tara UE ?
Ambii din UE sunt platitori de TVA. Iar marfa merge direct din non UE la clientul final, doar actele se fac prin cumparator-revanzator .
multumesc.
Cine, ce, unde plateste si ce declara ?
Multumesc.

ionela 2011-10-18 08:56:19

buna ziua.
cum se procedeaza daca furnizorul este dintr-o tara non UE,
cumparatorul-revanzator este dintr-o tara UE, iar clientul final este din Romania ??? Ambii din UE sunt platitori de TVA. Iar marfa merge direct din non UE la clientul final, Romania.
Factura este intre furnizorul din non UE si importatorul din Franta. Destinatarul este Romania.
Firma din Romania plateste taxe vamale si TVA in vama, deoarece marfa vine direct din non UE in Romania.
Astept un raspuns rapid.
Cum se inregistreaza?
Cine, ce, unde plateste si ce declara ???
Multumesc.

anca balaci 2011-08-26 16:49:41

buna ziua.
cum se procedeaza daca furnizorul este dintr-o tara non UE,
cumparatorul-revanzator este dintr-o tara UE, iar clientul final este dintr-o tara UE ??? Ambii din UE sunt platitori de TVA. Iar marfa merge direct din non UE la clientul final, doar actele se fac prin cumparator-revanzator ???
multumesc.
Cine, ce, unde plateste si ce declara ???
Multumesc.

MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special
"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate" 
Rentrop ∧ Straton
Club Contabilitate

VIDEO

[x]
Atentie contabili!
MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate Modificari importante privind TVA!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!

"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate"
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016