Tratament lipsa din gestiune: impozit pe profit si TVA

Tags: lipsa din gestiune, impozit pe profit, tva, codul fiscal, inregistrari contabile

Va prezentam mai jos cum vom trata din punct de vedere al impozitului pe profit si al TVA lipsa din gestiune a unei cantitati de materie prima.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si TVA, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI.

Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.

Asadar, daca materiile prime constatate lipsa din gestiune sunt neimputabile si nu au fost asigurate cheltuielile inregistrate la scoaterea acestora din gestiune nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal .

Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)-c) al acestui articol, respectiv:

a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevazute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;

Astfel, bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la art. 128 alin. (8) lit. a)-c) sunt asimilate unei livrari de bunuri efectuata cu plata. Societatea efectueaza o livrare de bunuri catre sine pentru care are obligatia de a emite o autofactura, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal si normelor metodologice date in aplicarea acestuia. Pentru materiile prime constatate lipsa din gestiune, in conformitate cu prevederile art. 137 lit. c) din Codul fiscal baza de impozitare a TVA este constituita din pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.
TVA colectata se inregistreaza prin formula contabila:

                                  635                    =         4427
      "Cheltuieli cu alte impozite si taxe"           " TVA colectata"