Avantaje in natura. Ce tratament aplicam pentru TVA si impozitul pe profit?

Tags: avantaje in natura, tva, impozit pe profit, cheltuieli, ajustare, baza de impozitare

In cele ce urmeaza, vom vedea daca avantajul in natura este cu TVA inclus care se cumuleaza cu salariul de incadrare, rezultand un salariu realizat la care se calculeaza contributii angajat/angajator si impozit pe salarii. Pentru o societate care concomitent autofactureaza numai din punct de vedere TVA, daca avantajul in natura este fara TVA, stabilim in ce masura cheltuiala aferenta ajustarii, prin autofacturare, este nedeductibila.

De asemenea, vom vedea daca se poate proceda altfel si daca se impune includerea TVA-ului in avantajul acordat.

Referitor la cele doua  puncte mentionate, interpretarea dvs. este corecta si corespunde raspunsului transmis pentru intrebarea dvs. formulata initial.

In situatia in care pentru avantajul respectiv nu s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achizitiei sau producerii bunului, nu mai poate fi vorba despre o cheltuiala cu ajustarea deoarece ajustarea se efectueaza numai daca s-a exercitat dreptul de deducere pentru bunul respectiv, acordat drept avantaj in natura.

Asadar, valoarea avantajul in natura cuprinde, obligatoriu si suma TVA aferenta, dar numai daca s-a exercitat dreptul de deducere si se inscrie intr-o coloana distincta din statul de salarii, fiind  inclus in baza de calcul pentru determinarea:

-    obligatiilor de plata ale angajatului constand in  contributii  si impozit pe venit cu retinere la sursa;
-    obligatiilor de plata datorate de angajator.
     
Asa cum ati precizat si dvs., daca s-a dedus TVA si cheltuiala cu ajustarea TVA nu este impozitata la salariat, valoarea acesteia este nedeductibila la determinarea profitului impozabil.

Astfel, prin legislatia fiscala nu se impune reintregirea valorii avantajului in natura cu suma TVA aferenta, dar se restrictioneaza dreptul de deducere a cheltuielii de exploatare rezultate din ajustarea sumei TVA deduse (658 = 4427). Caracterul optional al includerii TVA in valoarea avantajului in natura rezulta chiar din textul de lege al art. 21 alin. (4) lit. d)  din Codul fiscal prin care legiuitorul, ofera, indirect,  contribuabilului, posibilitatea de a selecta alternativa convenabila acestuia:

  " (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa; ....".
 
Deci, cheltuiala cu TVA  este nedeductibila numai daca suma TVA nu a fost impozitata prin retinere la sursa la salariat.

In concluzie, nu este obligatorie includerea TVA in valoarea avantajului in natura, dar este obligatorie repectarea prevederilor art. 21 alin. (4) lit. d)  din Codul fiscal cu privire la tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu suma TVA ajustata.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro