Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Stabilim prin cele ce urmeaza care sunt implicatiile din punct de vedere al TVA, in cazul in care o firma inregistrata in scopuri de TVA in Romania intermediaza vanzarea - cumpararea de autoturisme rulate intre persoane fizice, in regim de consignatie. Vom vedea in ce masura este corecta facturarea catre persoana fizica, care achizitioneaza autoturismul rulat, doar a comisionului la care se adauga TVA si care sunt notele contabile aferente acestei tranzactii.
Raspuns:
Vanzarea bunurilor in regim de consignatie este prevazuta la art.2054-2063 din Codul civil , adoptat prin Legea 287/2009, republicata, cu modificarile ulterioare. Prin contractul de consignatie se realizeaza un serviciu de intermediere, si anume consignantul (unitatea de consignatie) se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului (deponentul, persoana fizica sau juridica) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri.
Din punct de vedere al TVA, baza legala este art.129 alin. (2) din Codul fiscal , ce stabileste ca "atunci cand o persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective".
Din punctul de vedere al exigibilitatatii TVA art. 134^1 alin. (2 ) din Codul fiscal stabileste ca "pentru bunurile livrarte in baza uni contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai", coroborat cu pct. 7 si 16 din HG 44/2004 , privind normele de aplicare a Codului fiscal . Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului, cand livreaza bunurile catre cumparatori.
Baza de impozitare pentru TVA este reglementata de art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal ca fiind "pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.
Cartea Verde a Contabilitatii
Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
In acelasi timp amintim ca pentru bunurile ce nu sunt noi si pentru care nu s-a dedus TVA pentru achizitiile de la persoane fizice neinregistate in scopuri de TVA, se poate utiliza un regim special de TVA, conform art. 152^2 din Codul fiscal , cand se va aplica TVA numai la marja de profit, situatie de altfel remarcata si de dvs.
Astfel putem retine:
a) Pentru vanzarile prin consignatie se poate aplica regimul normal al TVA, situatie destul de rar intalnita, astfel incat sa fie ignorata in practica, datorita platii unei sume mai mari a TVA;
b) Se aplica un regim special al TVA, cu plata taxei la comisionul realizat (marja de profit) atunci cand achizitiile sunt de la persoane fizice ce nu au dedus TVA la bunurile vandute prin consignatie, situatia cea mai des intalnita si pe care noi o vom analiza in continuare, avand in vedere precizarea ca autoturismele sunt achizitionate de la persoane fizice.
Reamintim si documentele ce se intomesc privind evidenta contabila, conform OMFP 3512/2008 , privind documentele utilizate in activitatea financiar contabila:
- Bon de primire in consignatie - cod 14-3-2;
- Borderou de primire a obiectelor in consignatie - cod 14-6-14;
- Borderou de iesire a obiectelor din consignatie - cod 14-6-15.
Normele pentru art. 152^2 din Codul fiscal , obliga la emiterea unei autofacturi ce justifica achizitia autoturismului din punct de vedere al TVA, cand bunurile sunt achzitionate de la persoane fizice.
Elementele minimale ale acestei autofacturi sunt enumerate la pct. 64 alin. (4) lit. e) din HG 44/2004 , dupa cum urmeaza:
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.
Pentru valoarea bunurilor primite in consignatie, TVA colectata nu se inscrie in mod distinct pe facturile fiscale sau alte documente legale care se predau cumparatorului, nefiind deductibila de catre cumparator. Pentru evidentierea corecta a TVA din acest tip de operatiuni trebuie sa existe jurnale de vanzari sau, dupa caz, borderouri de vanzari (incasari), separate de operatiunile pentru care se aplica regim normal de TVA, in care se evidentiaza numai totalul documentelor de vanzare, inclusiv TVA, precum si jurnale de cumparari separate, in care se evidentiaza cumpararile de bunuri destinate a fi vandute in regim de consignatie.
Factura de vanzare catre beneficiar va fi emisa pentru valoarea totala a bunurilor, fara a fi evidentiata distinct valoarea TVA (valoarea de intrare, comisionul si valoarea TVA).
Pentru reflectarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate in regim de consignatie la unitatile de consignatie, societatea va inregistra:
a)la primirea bunurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie:
Debit 8033 = valoarea de intrare
b)livrarea bunurilor la pretul de vanzare
5311/5121 = %
707 valoarea de intrare
708 valoarea comisionului
4427 TVA calculata la valoarea comisionului
c) inregistrarea valorii bunurilor primite in consignatie
371 = 401 valoarea de intrare a bunului fara TVA
d)inregistrarea comisionului si a TVA neexigibil
371=%
378 valoare comision
4428 TVA neexigibil
e) se descarca gestiunea cu valoarea bunurilor vandute
% = 371 valoarea de vanzare
607 valoarea de intrare
378 valoare comision
4428 TVA neexigibil
f)si concomitent scoaterea din evidenta a bunurilor
Credit 8033 valoarea de intrare
g) achitarea drepturilor deponentilor
401 = 5311/5121 valoarea facturii de intrare a bunurilor
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Codul Fiscal: Faptul generator si exigibilitatea TVATVA - Baza de impozitare la importul de bunuriAnaliza zilei cu Irina Dumitrescu: Reducerea cotei TVA la 19%. Ce implica asta si cum procedam in situatiile tranzitorii?Contract de comision cu PFA. Declaratia 600Penalitati contractuale pentru neachitarea marfii livrate in regim de custodie. Cum procedam corect?Ultimele articole
Actiunile de control ale ANAF, in aprilie 2024, au diminuat pierderea fiscala cu 430 milioane lei Examenul CECCAR 2024. Teste rezolvate, exact in genul celor care se dau la examenVanzarile prin CONSIGNATIE. Ce este consignatia si studii de caz utileAchizitii intracomunitare de bunuri second hand. Marja profitului. TVA. ExempluImporturi de bunuri dintr-un stat non-UE. Tratament fiscal TVAArticole similare
Ecotaxa in 2016. Care sunt obligatiile de plata si declaratiile valabile pentru producatori si importatori?Ati primit noua Circulara a Contabilului Roman?Tratamentul contabil si fiscal al concesiunilor si al investitiilor efectuate la imobilizari concesionateAchizitie autoturism in baza unui contract de leasing financiar. Cum inregistram?Reevaluare leasing. Ce INREGISTRARI CONTABILE facem?Ultimele articole
Cum trebuie declarat impozitul pe profit pentru trim. III 2024. Speta importantaLeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVARegistrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaE-Factura: Ce INREGISTRARI CONTABILE sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Care este procedura corecta pentru gestionarea returului de marfa si restituirea banilorArticole similare
Refacturare bonus salariat. Factura se face cu sau fara TVA?Termen de plataDeductibilitatea cheltuielilor aferente autovehiculelor inchiriate angajatilorModificari Norme metodologice aduse de HG 77/2014 privind TVAPlafon cifra de afaceri. Aplicare sistem TVA la incasareUltimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?Articole similare
Legea 60/2019 privind modificarea Codul Fiscal, in vigoare de pe 20 aprilie! TVA bonuri valoriceInchidere contract leasing financiar. Ce inregistrari contabile facem?Procedura de inregistrare in scopuri de TVA va fi analizata de Comisia EuropeanaInsolventa, lichidare si suspendarea activitatii: 47 de studii de caz!Cum se efectueaza ajustarea de TVA a mijloacelor fixe? Exemplu de calculUltimele articole
E-TVA: Ar putea fi PROROGATA pana la 1 iulie 2025 obligatia de transmitere a verificarii diferentelor la RO e-TVAProiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaFacturi fiscale in contextul e-TVA. Cum trebuie emiseLista operatiunilor scutite de TVA in 2024 si studii de caz utileFacturi emise pe numele salariatului. In ce conditii sunt deductibileArticole similare
Cum procedam pentru mijloacele fixe neamortizate scoase din functiune si casate?Cheltuieli autoturisme. In ce conditii avem drept sa deducem TVA-ul?Evaluare obiecte de inventar achizitionate pe factura cu discount suta la suta. Cum facem inregistrarile?Tratamentul fiscal al compensatiei datoriilor. Prestari servicii intre societatiPractici privind vanzarile cu pret redus. Care vor fi implicatiile fiscale si contabile?Ultimele articole
Bon fiscal care contine CIF beneficiar. Cand se deduce cheltuiala?Contabilitatea stocurilor si comert cu amanuntul. Ce inregistrari contabile facem?Ce regim contabil si fiscal se aplica pentru cheltuieli cu deplasari?Cheltuieli deplasare si ordin deplasare. Cum deducem fiscal unele cheltuieli?Ce inregistrari contabile se fac pentru plata cu cardul personal, plata aferenta unei facturi de firma?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"