Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Stabilim prin cele ce urmeaza care sunt implicatiile din punct de vedere al TVA, in cazul in care o firma inregistrata in scopuri de TVA in Romania intermediaza vanzarea - cumpararea de autoturisme rulate intre persoane fizice, in regim de consignatie. Vom vedea in ce masura este corecta facturarea catre persoana fizica, care achizitioneaza autoturismul rulat, doar a comisionului la care se adauga TVA si care sunt notele contabile aferente acestei tranzactii.
Raspuns:
Vanzarea bunurilor in regim de consignatie este prevazuta la art.2054-2063 din Codul civil , adoptat prin Legea 287/2009, republicata, cu modificarile ulterioare. Prin contractul de consignatie se realizeaza un serviciu de intermediere, si anume consignantul (unitatea de consignatie) se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului (deponentul, persoana fizica sau juridica) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri.
Din punct de vedere al TVA, baza legala este art.129 alin. (2) din Codul fiscal , ce stabileste ca "atunci cand o persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective".
Din punctul de vedere al exigibilitatatii TVA art. 134^1 alin. (2 ) din Codul fiscal stabileste ca "pentru bunurile livrarte in baza uni contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai", coroborat cu pct. 7 si 16 din HG 44/2004 , privind normele de aplicare a Codului fiscal . Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului, cand livreaza bunurile catre cumparatori.
Baza de impozitare pentru TVA este reglementata de art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal ca fiind "pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Cartea verde a Contabilitatii 2023 varianta online
In acelasi timp amintim ca pentru bunurile ce nu sunt noi si pentru care nu s-a dedus TVA pentru achizitiile de la persoane fizice neinregistate in scopuri de TVA, se poate utiliza un regim special de TVA, conform art. 152^2 din Codul fiscal , cand se va aplica TVA numai la marja de profit, situatie de altfel remarcata si de dvs.
Astfel putem retine:
a) Pentru vanzarile prin consignatie se poate aplica regimul normal al TVA, situatie destul de rar intalnita, astfel incat sa fie ignorata in practica, datorita platii unei sume mai mari a TVA;
b) Se aplica un regim special al TVA, cu plata taxei la comisionul realizat (marja de profit) atunci cand achizitiile sunt de la persoane fizice ce nu au dedus TVA la bunurile vandute prin consignatie, situatia cea mai des intalnita si pe care noi o vom analiza in continuare, avand in vedere precizarea ca autoturismele sunt achizitionate de la persoane fizice.
Reamintim si documentele ce se intomesc privind evidenta contabila, conform OMFP 3512/2008 , privind documentele utilizate in activitatea financiar contabila:
- Bon de primire in consignatie - cod 14-3-2;
- Borderou de primire a obiectelor in consignatie - cod 14-6-14;
- Borderou de iesire a obiectelor din consignatie - cod 14-6-15.
Normele pentru art. 152^2 din Codul fiscal , obliga la emiterea unei autofacturi ce justifica achizitia autoturismului din punct de vedere al TVA, cand bunurile sunt achzitionate de la persoane fizice.
Elementele minimale ale acestei autofacturi sunt enumerate la pct. 64 alin. (4) lit. e) din HG 44/2004 , dupa cum urmeaza:
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.
Pentru valoarea bunurilor primite in consignatie, TVA colectata nu se inscrie in mod distinct pe facturile fiscale sau alte documente legale care se predau cumparatorului, nefiind deductibila de catre cumparator. Pentru evidentierea corecta a TVA din acest tip de operatiuni trebuie sa existe jurnale de vanzari sau, dupa caz, borderouri de vanzari (incasari), separate de operatiunile pentru care se aplica regim normal de TVA, in care se evidentiaza numai totalul documentelor de vanzare, inclusiv TVA, precum si jurnale de cumparari separate, in care se evidentiaza cumpararile de bunuri destinate a fi vandute in regim de consignatie.
Factura de vanzare catre beneficiar va fi emisa pentru valoarea totala a bunurilor, fara a fi evidentiata distinct valoarea TVA (valoarea de intrare, comisionul si valoarea TVA).
Pentru reflectarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate in regim de consignatie la unitatile de consignatie, societatea va inregistra:
a)la primirea bunurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie:
Debit 8033 = valoarea de intrare
b)livrarea bunurilor la pretul de vanzare
5311/5121 = %
707 valoarea de intrare
708 valoarea comisionului
4427 TVA calculata la valoarea comisionului
c) inregistrarea valorii bunurilor primite in consignatie
371 = 401 valoarea de intrare a bunului fara TVA
d)inregistrarea comisionului si a TVA neexigibil
371=%
378 valoare comision
4428 TVA neexigibil
e) se descarca gestiunea cu valoarea bunurilor vandute
% = 371 valoarea de vanzare
607 valoarea de intrare
378 valoare comision
4428 TVA neexigibil
f)si concomitent scoaterea din evidenta a bunurilor
Credit 8033 valoarea de intrare
g) achitarea drepturilor deponentilor
401 = 5311/5121 valoarea facturii de intrare a bunurilor

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 4 din 5 din 8 voturi
Articole similare
Studiu de caz: Cota redusa 9 la suta pentru bunuri livrate cu aviz, anterior datei de 1.06.2015Important: precizari privind retinerea la sursa a impozitului pe venitZoom fiscal: Incadrarea veniturilor din activitati independente conform Noului Cod fiscalObligatii declarative cu termen in luna februarie 2011Penalitati contractuale pentru neachitarea marfii livrate in regim de custodie. Cum procedam corect?Ultimele articole
Regimul special de TVA pentru bunurile second handAchizitii intracomunitare de bunuri second hand. Marja profitului. TVA. ExempluImporturi de bunuri dintr-un stat non-UE. Tratament fiscal TVAComert cu autovehicule second hand, calcul TVA marja profitProduse realizate cu materialul clientului. Aplicarea TVA-uluiArticole similare
Profit reinvestit. Ce INREGISTRARI CONTABILE efectuam?Anulare cod TVA. Furnizor in faliment. Cum procedam?Tratamentul contabil si fiscal al creantelor. Procese pentru recuperarea acestoraEcotaxa in 2016. Care sunt obligatiile de plata si declaratiile valabile pentru producatori si importatori?TVA protocol in diferite situatii in 2013. Fii la curent cu modificarile!Ultimele articole
Ghidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anAcordare abonamente sportive prin Legea 34/2023. Cum vor fi decontate de firme?INREGISTRARI CONTABILE si obligatii declarative in cazul contractelor de superficieAchizitie intracomunitara de bunuri fara factura. Tratament contabil si fiscalMONOGRAFIE contabila pentru grantul de capital de lucru IMM AGRI FOODArticole similare
Stornare servicii facturare in aprilie 2007. Cota de TVAOperatiuni triunghiulare: Firma din Romania in calitate de cumparator revanzatorLivrare produse din Romania catre Rusia, cu intermediar din ItaliaCheltuieli cu cazarea salariatilor societatii-mama. Care e regimul fiscal?Vanzare imobile in rate in regim propriu. Obligatiile societatii vanzatoareUltimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?Articole similare
Documentar fiscal: Procedura de scoatere din evidenta platitorilor de TVAAspecte fiscale privind cota impozitului pe veniturile nerezidentilorStudiu de caz: Notiuni aferente procedurii de rambursare TVASalariul minim ar putea fi majorat la 2.284 lei (propunerea BNS)Documentar fiscal: Regimul fiscal aplicabil la scoaterea din evidenta a clientilor incertiUltimele articole
Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?PFA inregistrat in 2023. Ce obligatii fiscale are?Ghidul Monografiilor Contabile: monografiile care pun cel mai des probleme in practica in acest anCAND si CUM se solicita inregistrarea in scopuri de TVAGHID: Procedura inregistrarii in scopuri de TVAArticole similare
Contract de asociere in participatiune. Decont. Inregistrari contabileScaderea corecta in gestiune a stocurilor degradateCote de TVA aplicate in diverse situatii de livrare a marfii. Cum facem selectia de la 1 septembrie?Deductibilitate diurna. Cum procedam?Subventii ONG si redistribuire bunuri. Care e modalitatea corecta?Ultimele articole
Bon fiscal care contine CIF beneficiar. Cand se deduce cheltuiala?Contabilitatea stocurilor si comert cu amanuntul. Ce inregistrari contabile facem?Ce regim contabil si fiscal se aplica pentru cheltuieli cu deplasari?Cheltuieli deplasare si ordin deplasare. Cum deducem fiscal unele cheltuieli?Cum procedam pentru mijloacele fixe neamortizate scoase din functiune si casate?
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA in 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"