Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In ce masura se poate considera, conform pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare a art. 125^1 alin.(2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal, ca sucursala din Romania a unei firme stabilite in Italia a participat la exportul unor parti componente ale unei instalatii avand in vedere urmatoarele:
- pentru export a fost incheiat un contract intre societatea mama din Italia si o societate din afara UE;
- partile componente au fost fabricate de catre o societate de pe teritoriul Romaniei (soc. inregistrata in scop TVA in Romania), societate ce a emis facturi de livrare catre sucursala;
- piese necesare fabricarii partilor componente ale instalatiei au fost achizitionate din UE pe baza de facturi emise de societati furnizoare catre sucursala, pe facturi fiind mentionat cod TVA al sucursalei. Piesele achizitionate din UE au fost descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei.
Partile componente ale instalatiei au fost livrate direct de la societatea producatoare din Romania catre societatea din afara Comunitatii in baza unor facturi intocmite de sucursala catre tara din afara Comunitatii.
Sucursala poate deduce TVA aferenta facturilor de achizitii intracomunitare si interne utilizate pentru exportul efectuat in conditiile mentionate mai sus?
Prevederile pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare ale art. 125^1 alin. (2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal reprezinta criterii de incadrare a activitatii unei persoane impozabile stabilite pe teritoriul comunitar drept sediu fix pe teritoriul Romaniei, fara a reprezenta o conditie pentru incadrarea unei operatiuni economice in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA.
Din intrebarea formulata de dvs., inteleg faptul ca sucursala din Romania este un cumparator-revanzator al unor piese componente care sunt utilizate de catre un producator din Romania pentru obtinerea unei instalatii, livrate ulterior unui cumparator stabilit pe teritoriul unui stat tert. Pentru achizitia acestor piese, sucursala din Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (2) prin formularul cod 093, are drept de deducere, indiferent de faptul ca bunurile respective sunt achizitionate de la parteneri stabiliti pe teritoriul comunitar sau de la parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei. Deducerea se efectueaza in baza prevederilor art. 145 alin. (2) lit. a) deoarece sucursala realizeaza operatiuni taxabile "(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
a) operatiuni taxabile; ". In acest context, am in vedere faptul ca livrarea pieselor componente de catre sucursala pe numele producatorului instalatiei trebuie efectuata prin colectarea TVA cu cota standard 24%. In aceasta situatie, operatiunea efectuata de sucursala din Romania este considerata o livrare de bunuri pe teritoriul Romaniei pentru care nu se poate aplica regimul de scutire cu drept de deducere de la art. 143 alin. (1) lit. a) sau lit. b), chiar daca instalatia obtinuta si din piesele livrate de sucursala urmeaza a fi exportata de catre producatorul din Romania. Asa cum se poate constata, titular al operatiunii de export este producatorul instalatiei care este indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere, chiar daca o parte din piesele componente au fost revandute de catre sucursala din Romania a persoanei impozabile din Italia, piesele respective fiind descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei. Recunosc faptul ca nu inteleg legatura dintre:
contractul de export incheiat intre societatea mama din Italia si societatea din afara UE, pe de o parte, si
livrarea pieselor de schimb de catre sucursala din Romania pentru instalatia produsa si exportata de persoana impozabila din Romania, pe de alta parte.
Producatorul instalatiei este persoana obligata sa justifice aplicarea regimului de scutire conform prevederilor art. art. 2 sau art. 3 din O.M.F.P. nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 2 din ANEXA 1 "INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare"
De exemplu, documentele reglementate prin art. 2 (bunuri expediate sau transportate de furnizor) sunt urmatoarele:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) din Codul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,
dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in
cazuldeclaratiei vamale de export pe cale electronica;
diverse documente din care sa rezulte ca transportul este realizat de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele sau:
documentul de transport;
comanda de cumparare, de vanzare sau contractul;
documentele de asigurare.
Prin art. 3 (bunuri expediate sau transportate de cumparator) din O.M.F.P. nr. 2222/2006 se reglementeaza faptul ca scutirea de taxa pe valoarea adaugata se justifica de furnizorul care realizeaza livrarea cu urmatoarele documente:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) dinCodul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica;
documentul de transport din care sa rezulte ca transportul s-a efectuat de
catre cumparator conform comenzii de cumparare sau a contractului incheiat
cu furnizorul.
Astfel, existenta declaratiei vamale de export emisa pe numele producatorului nu este suficienta pentru sucursala din Romania sa considere ca a efectuat un export de bunuri deoarece, in lipsa facturii emise pe numele cumparatorului din statul tert, nu poate face dovada ca este furnizorul bunurilor respective. Asa cum se impune prin art. 1 alin. (2) din Instructiunile anexate la O.M.F.P. nr. 2222/2006 mentionat anterior " Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i) …..din Codul fiscal se face de catre persoana impozabila care poate avea calitatea de furnizor/prestator sau, dupa caz, de beneficiar.". Furnizorul este definit la alin. (3) lit. d) din acelasi articol " In sensul prezentelor instructiuni:….. d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;".
In situatia prezentata, in lipsa unei declaratii de export emise pe numele sau, sucursala nu poate considera ca a efectuat un export de bunuri, chiar daca a emis facturi pentru anumite parti componente ale instalatiei exportate direct pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul unui stat tert. Partile componente ale unei instalatii pot fi facturate separat numai daca reprezinta piese de schimb pentru instalatia respectiva. In acest caz, este recomandabil sa reanalizati, pe fiecare stadiu al derularii tranzactiei, aplicarea tratamentului fiscal pentru fiecare operatiune facturata in relatia cu producatorul din Romania si cumparatorul din statul tert. Dupa cum ati prezentat situatia, consider ca sucursala din Romania a efectuat doar livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei, taxabile in Romania, fara a efectua livrari la export, scutite cu drept de deducere. Furnizorul la export este producatorul instalatiei.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Export de bunuri si mentiune factura. Justificare scutire de TVA. Ce procedura urmam?EXPORT BUNURI. Ce tratament fiscal se aplica la facturare? Cum raportam prin decontul 300?Cum inregistram exportul de bunuri pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul comunitar?Studiu de caz: Scutirea TVA a serviciilor legate de exportEXPORT BUNURI. Documente justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVAUltimele articole
Regim fiscal TVA pentru exportul de bunuriComisioane bancare pentru operatiuni de export. Ce tratament fiscal TVA se aplica?Articole similare
Inregistrare in scopuri de TVA prin depasirea plafonului, regimul TVA la stocuri si bunuri de capitalOrdin ANAF nr. 640 din 2012: norme actuale privind ajustarea TVA: Declaratie 307Taxarea inversa si Declaratia 394. Cum procedam la achizitii incluse in cartusele E si F din Ordinul 376915?Achizitii de bunuri de pe teritoriul Romaniei. Ce documente sunt necesare?Facilitati noi pentru firme. Ce alte masuri include programul nou de guvernare?Ultimele articole
Comertul cu amanuntul. Cum sa procedezi daca ai declarat ERONAT cota de TVA la vanzareInchiriere auto. Obligatii de declarare prin D301 pentru firmele neplatitoare de TVACodul TVA in 2025. EXEMPLU practic pentru obtinerea luiCota TVA de 21%. Cum sa procedati daca ati primit facturi cu TVA de 19% in luna AUGUST 2025SAGA software. Cum sa modificati cota TVA in programArticole similare
Compensarea TVA-ului de plata cu cel de rambursatDreptul de deducere a TVA pentru facturi de corectie emise in urma inspectiilor conform Noului COD FISCALVanzare imobil. Care va fi tratamentul fiscal?Top subiecte pe care orice contabil trebuie sa le cunoasca in 2016Atentie! Primariile blocheaza zeci de mii de conturi ale romanilor care nu si-au platit taxele locale!Ultimele articole
e-Transport si achizitiile intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorRentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemArticole similare
Firmele care inregistreaza ajustari de TVA trebuie sa completeze D300?Schimbarea perioadei fiscale pentru TVAVanzare fier vechi. Decont de TVAStudiu de caz: Regimul fiscal aplicat cheltuielilor de executareMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAUltimele articole
CCF propune modificari asupra proiectului pe TVA al Finantelor. Firmele mici ar putea fi afectateSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorErori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Noutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025Livrari de bunuri catre clienti din afara UE. Tratament fiscalArticole similare
Declaratia 112 in 2023: Noul model de formular va contine si modificarile privind acordarea sumei de 200 lei neimpozabili la salariiCum facem o cerere de rambursare de TVA aferenta achizitiei de combustibil in UE?Modificari in vigoare de la 1 ianuarie 2024 cu privire la retinerea impozitului pentru veniturile din pensiiPFA/II/IF. Platitor sau neplatitor de TVA?Alimentare combustibil si comision platit catre stat strain. Cum recuperam TVA-ul?Ultimele articole
Activitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot deduce cheltuielileNeplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonulFoaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medical
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"