Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In ce masura se poate considera, conform pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare a art. 125^1 alin.(2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal, ca sucursala din Romania a unei firme stabilite in Italia a participat la exportul unor parti componente ale unei instalatii avand in vedere urmatoarele:
- pentru export a fost incheiat un contract intre societatea mama din Italia si o societate din afara UE;
- partile componente au fost fabricate de catre o societate de pe teritoriul Romaniei (soc. inregistrata in scop TVA in Romania), societate ce a emis facturi de livrare catre sucursala;
- piese necesare fabricarii partilor componente ale instalatiei au fost achizitionate din UE pe baza de facturi emise de societati furnizoare catre sucursala, pe facturi fiind mentionat cod TVA al sucursalei. Piesele achizitionate din UE au fost descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei.
Partile componente ale instalatiei au fost livrate direct de la societatea producatoare din Romania catre societatea din afara Comunitatii in baza unor facturi intocmite de sucursala catre tara din afara Comunitatii.
Sucursala poate deduce TVA aferenta facturilor de achizitii intracomunitare si interne utilizate pentru exportul efectuat in conditiile mentionate mai sus?
Prevederile pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare ale art. 125^1 alin. (2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal reprezinta criterii de incadrare a activitatii unei persoane impozabile stabilite pe teritoriul comunitar drept sediu fix pe teritoriul Romaniei, fara a reprezenta o conditie pentru incadrarea unei operatiuni economice in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA.
Din intrebarea formulata de dvs., inteleg faptul ca sucursala din Romania este un cumparator-revanzator al unor piese componente care sunt utilizate de catre un producator din Romania pentru obtinerea unei instalatii, livrate ulterior unui cumparator stabilit pe teritoriul unui stat tert. Pentru achizitia acestor piese, sucursala din Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (2) prin formularul cod 093, are drept de deducere, indiferent de faptul ca bunurile respective sunt achizitionate de la parteneri stabiliti pe teritoriul comunitar sau de la parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei. Deducerea se efectueaza in baza prevederilor art. 145 alin. (2) lit. a) deoarece sucursala realizeaza operatiuni taxabile "(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
![Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari](https://www.rs.ro/dbimg/product/173-consilier-taxe-.jpg)
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
![Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor](https://www.rs.ro/dbimg/product/3096-ghidul-practic-.png)
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
![Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor](https://www.rs.ro/dbimg/product/2653--totul-despre-d.png)
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
a) operatiuni taxabile; ". In acest context, am in vedere faptul ca livrarea pieselor componente de catre sucursala pe numele producatorului instalatiei trebuie efectuata prin colectarea TVA cu cota standard 24%. In aceasta situatie, operatiunea efectuata de sucursala din Romania este considerata o livrare de bunuri pe teritoriul Romaniei pentru care nu se poate aplica regimul de scutire cu drept de deducere de la art. 143 alin. (1) lit. a) sau lit. b), chiar daca instalatia obtinuta si din piesele livrate de sucursala urmeaza a fi exportata de catre producatorul din Romania. Asa cum se poate constata, titular al operatiunii de export este producatorul instalatiei care este indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere, chiar daca o parte din piesele componente au fost revandute de catre sucursala din Romania a persoanei impozabile din Italia, piesele respective fiind descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei. Recunosc faptul ca nu inteleg legatura dintre:
contractul de export incheiat intre societatea mama din Italia si societatea din afara UE, pe de o parte, si
livrarea pieselor de schimb de catre sucursala din Romania pentru instalatia produsa si exportata de persoana impozabila din Romania, pe de alta parte.
Producatorul instalatiei este persoana obligata sa justifice aplicarea regimului de scutire conform prevederilor art. art. 2 sau art. 3 din O.M.F.P. nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 2 din ANEXA 1 "INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare"
De exemplu, documentele reglementate prin art. 2 (bunuri expediate sau transportate de furnizor) sunt urmatoarele:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) din Codul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,
dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in
cazuldeclaratiei vamale de export pe cale electronica;
diverse documente din care sa rezulte ca transportul este realizat de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele sau:
documentul de transport;
comanda de cumparare, de vanzare sau contractul;
documentele de asigurare.
Prin art. 3 (bunuri expediate sau transportate de cumparator) din O.M.F.P. nr. 2222/2006 se reglementeaza faptul ca scutirea de taxa pe valoarea adaugata se justifica de furnizorul care realizeaza livrarea cu urmatoarele documente:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) dinCodul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica;
documentul de transport din care sa rezulte ca transportul s-a efectuat de
catre cumparator conform comenzii de cumparare sau a contractului incheiat
cu furnizorul.
Astfel, existenta declaratiei vamale de export emisa pe numele producatorului nu este suficienta pentru sucursala din Romania sa considere ca a efectuat un export de bunuri deoarece, in lipsa facturii emise pe numele cumparatorului din statul tert, nu poate face dovada ca este furnizorul bunurilor respective. Asa cum se impune prin art. 1 alin. (2) din Instructiunile anexate la O.M.F.P. nr. 2222/2006 mentionat anterior " Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i) …..din Codul fiscal se face de catre persoana impozabila care poate avea calitatea de furnizor/prestator sau, dupa caz, de beneficiar.". Furnizorul este definit la alin. (3) lit. d) din acelasi articol " In sensul prezentelor instructiuni:….. d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;".
In situatia prezentata, in lipsa unei declaratii de export emise pe numele sau, sucursala nu poate considera ca a efectuat un export de bunuri, chiar daca a emis facturi pentru anumite parti componente ale instalatiei exportate direct pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul unui stat tert. Partile componente ale unei instalatii pot fi facturate separat numai daca reprezinta piese de schimb pentru instalatia respectiva. In acest caz, este recomandabil sa reanalizati, pe fiecare stadiu al derularii tranzactiei, aplicarea tratamentului fiscal pentru fiecare operatiune facturata in relatia cu producatorul din Romania si cumparatorul din statul tert. Dupa cum ati prezentat situatia, consider ca sucursala din Romania a efectuat doar livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei, taxabile in Romania, fara a efectua livrari la export, scutite cu drept de deducere. Furnizorul la export este producatorul instalatiei.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil
![Redactia Infotva](https://infotva.manager.ro/images/autori//redactia-infotvaautor_avatar.png)
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Studiu de caz: Scutirea TVA a serviciilor legate de exportCum inregistram exportul de bunuri pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul comunitar?Export de bunuri si mentiune factura. Justificare scutire de TVA. Ce procedura urmam?Regim fiscal TVA pentru exportul de bunuriEXPORT BUNURI. Documente justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVAUltimele articole
EXPORT BUNURI. Ce tratament fiscal se aplica la facturare? Cum raportam prin decontul 300?Comisioane bancare pentru operatiuni de export. Ce tratament fiscal TVA se aplica?Articole similare
Ajustarea TVA pentru facturi ale clientilor carora li s-a pronuntat falimentul. Cum procedam?Masuri de austeritate in Grecia. Cetatenii nu renunta la euroMese acordate salariatilor in unitatea proprie. Care sunt aspectele fiscale de care trebuie sa tinem?TVA - Importul de bunuriLuni, 7 noiembrie a.c., termen pentru Declaratia 092Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Formularul c801 – Ghidul CompletDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciCalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in 10 iulie 2024Articole similare
Ajustare TVA pentru bunuri lipsa, imputate. Cu ce cota de TVA facem ajustarea?Profit nerepartizat si impozitul pe dividende. Cum procedam?Refacturare taxe locale. Care sunt implicatiile TVA?Formularul 089 - Cine are obligatia depunerii?Noutati TVA: Ce persoane au obligatia sa aplice sistemul TVA la incasare?Ultimele articole
Cum a fost modificat Codul Fiscal prin OUG 59/2024. Schimbarile, in vigoare din 20 iunie 2024Informatii importante cu privire la facturarea electronica oferite de ANAFPFA. Impozite si contributii aferente anului 2023Modificari aduse Codului Fiscal de OUG 34/2024. Schimbarile sunt in vigoare din 12 martie 2024Informare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAArticole similare
Achizitie teren, lotizare si vanzare ulterioara. Cum stabilim calitatea de PERSOANA IMPOZABILA?Studiu de caz: Achizitii de bunuri cu TVA de catre persoana neinregistrata in scopuri de TVARambursarea TVA de recuperat cu inspectie fiscala ulterioara. Cum se face compensarea TVA de recuperat cu alte datorii fiscale?Produse acordate gratuit in campanii promotionale. TVA si documente necesareCifra de afaceri. Care e limita de facturare in conditiile actuale din Codul fiscal?Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Decont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciObligatii privind transmiterea facturilor exclusiv prin sistemul RO e-FacturaE-Factura: Facturile emise in baza bonului fiscal se declara in sistem?Articole similare
Exercitarea dreptului de DEDUCERE a TVA prin decontul de taxaInregistrarea in scopuri de TVA. Ce conditii se impun la trecerea la platitor impozit pe profit?DEDUCERE cheltuieli cu franciza. Cum procedam in ce priveste facturarea?Atentie la cursul de schimb valutar valabil pentru modificarea perioadei fiscale la TVALeasing financiar. Regim TVA. Cheltuieli deductibileUltimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Decont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciObligatii privind transmiterea facturilor exclusiv prin sistemul RO e-FacturaInformare ANAF: Agricultorii pot beneficia de o compensatie in cota forfetara, in anumite conditii![Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA](https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info TVA/FAB cop rap231108160950.png)
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"