Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In ce masura se poate considera, conform pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare a art. 125^1 alin.(2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal, ca sucursala din Romania a unei firme stabilite in Italia a participat la exportul unor parti componente ale unei instalatii avand in vedere urmatoarele:
- pentru export a fost incheiat un contract intre societatea mama din Italia si o societate din afara UE;
- partile componente au fost fabricate de catre o societate de pe teritoriul Romaniei (soc. inregistrata in scop TVA in Romania), societate ce a emis facturi de livrare catre sucursala;
- piese necesare fabricarii partilor componente ale instalatiei au fost achizitionate din UE pe baza de facturi emise de societati furnizoare catre sucursala, pe facturi fiind mentionat cod TVA al sucursalei. Piesele achizitionate din UE au fost descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei.
Partile componente ale instalatiei au fost livrate direct de la societatea producatoare din Romania catre societatea din afara Comunitatii in baza unor facturi intocmite de sucursala catre tara din afara Comunitatii.
Sucursala poate deduce TVA aferenta facturilor de achizitii intracomunitare si interne utilizate pentru exportul efectuat in conditiile mentionate mai sus?
Prevederile pct. 1 alin. (3) lit. d) din Normele de aplicare ale art. 125^1 alin. (2) lit.c) si art. 150 din Codul Fiscal reprezinta criterii de incadrare a activitatii unei persoane impozabile stabilite pe teritoriul comunitar drept sediu fix pe teritoriul Romaniei, fara a reprezenta o conditie pentru incadrarea unei operatiuni economice in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA.
Din intrebarea formulata de dvs., inteleg faptul ca sucursala din Romania este un cumparator-revanzator al unor piese componente care sunt utilizate de catre un producator din Romania pentru obtinerea unei instalatii, livrate ulterior unui cumparator stabilit pe teritoriul unui stat tert. Pentru achizitia acestor piese, sucursala din Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (2) prin formularul cod 093, are drept de deducere, indiferent de faptul ca bunurile respective sunt achizitionate de la parteneri stabiliti pe teritoriul comunitar sau de la parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei. Deducerea se efectueaza in baza prevederilor art. 145 alin. (2) lit. a) deoarece sucursala realizeaza operatiuni taxabile "(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
a) operatiuni taxabile; ". In acest context, am in vedere faptul ca livrarea pieselor componente de catre sucursala pe numele producatorului instalatiei trebuie efectuata prin colectarea TVA cu cota standard 24%. In aceasta situatie, operatiunea efectuata de sucursala din Romania este considerata o livrare de bunuri pe teritoriul Romaniei pentru care nu se poate aplica regimul de scutire cu drept de deducere de la art. 143 alin. (1) lit. a) sau lit. b), chiar daca instalatia obtinuta si din piesele livrate de sucursala urmeaza a fi exportata de catre producatorul din Romania. Asa cum se poate constata, titular al operatiunii de export este producatorul instalatiei care este indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere, chiar daca o parte din piesele componente au fost revandute de catre sucursala din Romania a persoanei impozabile din Italia, piesele respective fiind descarcate direct la societatea producatoare de pe teritoriul Romaniei. Recunosc faptul ca nu inteleg legatura dintre:
contractul de export incheiat intre societatea mama din Italia si societatea din afara UE, pe de o parte, si
livrarea pieselor de schimb de catre sucursala din Romania pentru instalatia produsa si exportata de persoana impozabila din Romania, pe de alta parte.
Producatorul instalatiei este persoana obligata sa justifice aplicarea regimului de scutire conform prevederilor art. art. 2 sau art. 3 din O.M.F.P. nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 2 din ANEXA 1 "INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare"
De exemplu, documentele reglementate prin art. 2 (bunuri expediate sau transportate de furnizor) sunt urmatoarele:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) din Codul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,
dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in
cazuldeclaratiei vamale de export pe cale electronica;
diverse documente din care sa rezulte ca transportul este realizat de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele sau:
documentul de transport;
comanda de cumparare, de vanzare sau contractul;
documentele de asigurare.
Prin art. 3 (bunuri expediate sau transportate de cumparator) din O.M.F.P. nr. 2222/2006 se reglementeaza faptul ca scutirea de taxa pe valoarea adaugata se justifica de furnizorul care realizeaza livrarea cu urmatoarele documente:
factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (19) dinCodul fiscal;
certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica;
documentul de transport din care sa rezulte ca transportul s-a efectuat de
catre cumparator conform comenzii de cumparare sau a contractului incheiat
cu furnizorul.
Astfel, existenta declaratiei vamale de export emisa pe numele producatorului nu este suficienta pentru sucursala din Romania sa considere ca a efectuat un export de bunuri deoarece, in lipsa facturii emise pe numele cumparatorului din statul tert, nu poate face dovada ca este furnizorul bunurilor respective. Asa cum se impune prin art. 1 alin. (2) din Instructiunile anexate la O.M.F.P. nr. 2222/2006 mentionat anterior " Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i) …..din Codul fiscal se face de catre persoana impozabila care poate avea calitatea de furnizor/prestator sau, dupa caz, de beneficiar.". Furnizorul este definit la alin. (3) lit. d) din acelasi articol " In sensul prezentelor instructiuni:….. d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;".
In situatia prezentata, in lipsa unei declaratii de export emise pe numele sau, sucursala nu poate considera ca a efectuat un export de bunuri, chiar daca a emis facturi pentru anumite parti componente ale instalatiei exportate direct pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul unui stat tert. Partile componente ale unei instalatii pot fi facturate separat numai daca reprezinta piese de schimb pentru instalatia respectiva. In acest caz, este recomandabil sa reanalizati, pe fiecare stadiu al derularii tranzactiei, aplicarea tratamentului fiscal pentru fiecare operatiune facturata in relatia cu producatorul din Romania si cumparatorul din statul tert. Dupa cum ati prezentat situatia, consider ca sucursala din Romania a efectuat doar livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei, taxabile in Romania, fara a efectua livrari la export, scutite cu drept de deducere. Furnizorul la export este producatorul instalatiei.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Cum inregistram exportul de bunuri pe numele cumparatorului stabilit pe teritoriul comunitar?Comisioane bancare pentru operatiuni de export. Ce tratament fiscal TVA se aplica?EXPORT BUNURI. Ce tratament fiscal se aplica la facturare? Cum raportam prin decontul 300?Studiu de caz: Scutirea TVA a serviciilor legate de exportRegim fiscal TVA pentru exportul de bunuriUltimele articole
EXPORT BUNURI. Documente justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVAExport de bunuri si mentiune factura. Justificare scutire de TVA. Ce procedura urmam?Articole similare
(P) 100% performanta cu 0% efort investitRegim TVA livrare imobil. Cum vindem fara adaugarea TVA?Achizitie marfuri. Cum stabilim cursul de schimb valutar?Determinarea plafonului pentru TVA la incasare in 2014. Ce e diferit in noul an?Ordinul de Plata Multiplu Electronic, beneficiu real pentru contribuabili. Peste 320.000 de drumuri la Trezorerie au fost ELIMINATEUltimele articole
OSS (One-Stop-Shop): Ce este, cine si cum trebuie sa se inregistreze in sistem + studii de caz utileActivitati de psihoterapie. Cand pot beneficia de scutirea de TVAD390 si serviciile intracomunitare. Formularul se depune lunar sau trimestrial?Leasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest caze-Factura in tranzactii cu reprezentant fiscal. Ai obligatia sa transmiti facturile in sistem?Articole similare
Declaratii fiscale iunie 2014. Lista completa cu fiecare termen-limita stabilitAchizitie autoturism si limitarea dreptului de deducere. Ce tratament fiscal se aplica la vanzare?Microintreprindere in 2024. Cum se stabileste corect cota de impozitare de 1 sau de 3%Cand se poate trece de la impozit pe profit la impozit pe veniturile microintreprinderilor?Cifra de afaceri pentru stabilire perioada fiscala. Depunere decont de TVAUltimele articole
Rentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemDepasire plafon TVA de 300.000 lei. Cum se face inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Beneficiar al serviciilor intracomunitare neinregistrat in ROI. Cum inregistram, declaram si aplicam taxarea inversa?Achizitii intracomunitare de bunuri second hand. Marja profitului. TVA. ExempluRegim de facturare pentru predare servicii informaticeModificarea OMFP 103/2016 - justificarea scutirilor de TVA (propunere CCF)Deductibilitatea TVA aferenta unui contract de inchiriere imobilUltimele articole
CCF propune modificari asupra proiectului pe TVA al Finantelor. Firmele mici ar putea fi afectateSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorErori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Noutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025Livrari de bunuri catre clienti din afara UE. Tratament fiscalArticole similare
Autoturisme pe firma. Deductibilitatea cheltuielilor aferente este limitata la calculul impozitului pe veniturile din activitati independenteDEDUCEREa TVA pentru combustibil aferent autoturismelorNoul tratament al TVA pentru achizitia si leasingul de autoturisme. Ce tratament financiar-contabil aplicam?Prestari servicii intracomunitare. Cum se recupereaza TVA-ul platit in vama?Modificari in vigoare de la 1 ianuarie 2024 cu privire la retinerea impozitului pentru veniturile din pensiiUltimele articole
D300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de DEDUCEREPFA si depasirea plafonului de 300.000 lei: Trece sau nu la TVA?Trecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ul
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"