Ce regim TVA se aplica pentru livrare de bunuri in lant?

Tags: regim tva, bunuri, marfuri, furnizor, codul de tva, facturile de stornare

In cazul de mai jos, o societate platitoare de TVA achizitioneaza marfuri de la o alta societate, membra a unui grup. Furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania. Marfa a plecat de la societatea mama a furnizorului, din Germania, iar facturarea s-a facut de societatea din Romania, conditia de livrare fiind EXW. Facturarea s-a facut cu TVA de 24% de pe codul de TVA din Romania. Ulterior furnizorul din Romania storneaza facturile cu TVA si emite altele fara TVA, pe considerentul ca marfa a sosit din UE direct la cumparator.

Vom vedea daca este corecta aceasta operatiune si ce documente sunt necesare, in cazul unui raspuns afirmativ, in afara de facturile de stornare si refacturare cu TVA (CMR). De asemenea, stabilim daca aceste achizitii trebuie declarate in declaratia D390.

Din informatiile furnizate intelegem ca are loc o operatiune de livrare in lant in care sunt implicate 3 societati:
-societatea A din Germania
-societatea B din Romania
-societatea C din Romania (societatea dvs.)
 
A livreaza bunurile catre B si B livreaza bunurile catre C. Bunurile sunt transportate de A direct la C.
 
Din perspectiva TVA au loc 2 livrari:

- Livrarea de la A la B, care intelegem ca este o livrare cu transport avand asociata o conditie de livrare EXW

- Livrarea de la B la C, care intelegem ca este o livrare fara transport intrucat exista un singur transport care se aloca primei relatii.
 
In acest context, livrarea de la A la B este impozabila in Germania conform art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Fiind o livrarea intracomunitara, mai mult ca sigur aceasta este scutita de TVA conform corespondentului din legislatia germana a art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. B realizeaza o achizitie intracomunitara pentru care are obligatia de a plati TVA in Romania prin procedeul taxarii inverse. Societatea B are obligatia de a raporta aceasta achizitie intracomunitara in VIES prin depunerea declaratiei 390.
 
Livrarea de la B la C este impozabila in Romania conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Societatea obligata la plata TVA este societatea B conform prevederilor art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. In acest sens societatea B efectueaza o livrare locala pentru care emite factura cu TVA 24%.
 
In concluzie, consideram ca nu se impune corectia descrisa de dvs. intrucat livrarea de la B la C este o livrare fara transport taxabila in Romania de catre furnizor.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro