Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In cazul de mai jos, s-a efectuat o achizitie intracomunitara, iar pe timpul transportului marfa a fost deteriorata total, ca urmare a unui accident de circulatie. S-a aplicat regimul de taxare inversa. Vom stabili daca TVA-ul dedus trebuie ajustat si care sunt prevederile legale si inregistrarile contabile in acest caz. De asemenea, vom vedea daca trebuie emisa o autofactura si daca este posibila aplicarea in aceasta situatie a prevederilor art. 148 alin (2) lit. a), cu incadrarea marfii distruse pe timpul transportului la bunuri distruse (pentru care nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei).
Intr-adevar, asa cum ati precizat chiar dvs., se ajusteaza suma TVA dedusa, aferenta bunurilor constatate lipsa la inventariere. Prin aplicarea regimului de taxare inversa prin inregistrarea contabila 4426 = 4427, se considera ca suma TVA deductibila inregistrata in debitul contului 4426 a fost dedusa la momentul cumpararii in baza facturii comerciale primite de la partenerul extern.
Astfel, in situatia prezentata, sunt aplicabile prevederile art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal " In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ….c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lipsa din gestiune.".
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 53 alin. (6) lit. d) din normele de aplicare a acestui articol prin care se prevede ca trebuie efectuata ajustarea sumei TVA prin anularea dreptului de deducere exercitat pentru: "bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, se efectueaza ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA.".
Incepand cu anul 2013, odata cu abrogarea prevederilor art. 128 alin. (4) lit. d) valoarea bunurilor lipsa la inventar nu se mai considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri astfel incat sa fie obligatorie colectarea TVA prin formula contabila 635/658 = 4427 prin emiterea unei autofacturi. Astfel, din anul 2013, ajutarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei bunurilor se inregistreaza prin formula contabila 635/658 = 4426, se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa", cu semnul minus. Din acest motiv, suma TVA ajustata, conduce, implicit, fie la diminuarea sumei TVA de rambursat, fie la majorarea sumei TVA de plata din perioada fiscala de raportare a valorii lipsurilor constatate la receptie sau la inventar.
Deci, pentru operatiunea prezentata nu se emite autofactura deoarece operatiunea nu este considerata asimilata unei livrari de bunuri asa cum era incadrata anterior anului 2013.
In opinia mea, in situatia prezentata, nu sunt aplicabile prevederile art. 148 alin. (2) lit. a) la care faceti referire prin intrebarea formulata. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 53 alin. (10) din normele de aplicare ale acestui articol "In sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:
a) calamitatile naturale si cauzele de forta majora, demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Autoturisme pe firma Regim fiscal-contabil

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avand ca obiect bunuri mobile corporale, altele decat bunurile de capital, care se reziliaza, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract, caz in care locatorul/finantatorul nu are obligatia sa efectueze ajustari ale taxei deduse daca face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de catre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz in care nu se fac ajustari ale taxei deductibile daca sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
1. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada ca bunurile au fost distruse;....".
Suma TVA dedusa, ajustata, poate fi recuperata de la transportator daca prin contract s-a prevazut ca, responsabilitatea integritatii bunurilor pe timpul transportului revine acestuia. In acest caz, sunt aplicabile prevederile circularei M.F.P. nr. 50446 / 14.02.2008, valoarea TVA urmand a fi recuperata de la societatea de transport prin includerea in contravaloarea despagubirii solicitate.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz – Regimul TVA al achizitiilor intracomunitare de autoturismeDeducerea TVA inscrisa in facturile furnizorilor intracomunitariAchizitii intracomunitare efectuate de catre o societate neinregistrata in scopuri de TVA.Obligatii fiscaleStudiu de caz: Declaratii achizitii intracomunitare sau import in cazul unui neplatitor de TVAREMINDER! 7 aprilie, termenul limita pentru depunerea formularului 092Ultimele articole
Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaACHIZITIE INTRACOMUNITARA. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaAchizitii intracomunitare: Cand este necesar codul de TVA si cum sa il obtiiACHIZITIE INTRACOMUNITARA. Cand devine platitoare de TVA firma din RomaniaAchizitie intacomunitara de bunuri. Care este regimul fiscal TVAArticole similare
Corectarea erorilor materiale din deconturile de TVA. Studiu de cazAutoturism. Cum exercitam dreptul de deducere a TVA?Este obligata o persoana impozabila dintr-un alt stat membru sa se inregistreze in scopuri de TVA?In atentia celor care depun Declaratia 394Servicii pentru beneficiar din stat tert. Ce tratament fiscal referitor la TVA se aplica?Ultimele articole
Cifra de afaceri. TVA lunar devine OBLIGATORIU daca ai depasit 100.000 euroMijloace fixe. Tratament TVA in cazul vanzarilor de masini in UEAplicarea TVA la incasare. Conditii, termene si erori frecvente in 2025SAF-T 2025: Cum incadrezi entitatile neplatitoare de TVA in D406Depunere declaratii. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Articole similare
Cheltuieli de sponsorizare. Care sunt obligatiile fiscale declarative?Scutiri si prevederi referitoare la taxele speciale in Noul COD FISCAL 2016Noul COD FISCAL: Exceptii de la livrarea de bunuriCe declaratii au termen la 25 februarie 2014?Conferinta Nationala Modificari de ultima ora in Codul Fiscal si Legea Contabilitatii in 2015Ultimele articole
Rentrop & Straton implineste 30 de ani! Consilier Taxe si Impozite implineste 30 de ani!Neclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileE-Factura in 2025: Facturile de penalitati se transmit sau nu in sistemul E-FacturaTVA la incasare in 2025. Cum se face INTRAREA sau IESIREA din sistemDepasire plafon TVA de 300.000 lei. Cum se face inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Servicii de transport marfa efectuate intr-un stat UE. Factura fara TVANeplatitor de TVA: inregistrare achizitii intracomunitareFactura emisa fara informatiile OBLIGATORII. Ce sanctiuni se aplicaCe se schimba privind TVA-ul in noul Cod fiscal 2016?Studiu de caz: Obligatii privind inscrierea in jurnalele de cumparari. Evidenta si raportarea fiscalaUltimele articole
Taxarea inversa generalizata. Risc fiscal sau reforma?TVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%TVA la apartamente noi in 2025: 9%, 19% sau TAXARE INVERSA?Factura achizitie non-UE. Care este regimul TVATVA imobiliare. Care este regimul TVA in cazul livrarii de constructii mai vechi de 2025Articole similare
Dosar fiscal: Veniturile impozabile din cedarea folosintei BUNURIlorInformatii utile: Declaratia 394 pentru luna ianuarie 2012Propunere pentru formularul de notificare privind aplicarea sistemului TVA la incasareStudiu de caz: Achizitie intracomunitara de catre o societate neinregistrata in scop de TVAAntrepozitul de TVAUltimele articole
Cota TVA. TVA pentru amoniac si servicii agricole in 2025Neplatitor de TVA. MONOGRAFIE contabila in cazul importului de BUNURICod UIT ANAF: 3 lucruri esentiale de stiut la achizitii de BUNURIE-Transport vs E-TVA: Cum gestionam neconcordanteleE-Transport. BUNURIle primite prin curier trebuie declarate in E-Transport?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"