Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a achizitionat marfa de la un stat membru UE. In timpul transportului, pe teritoriul Romaniei, marfa este distrusa in intregime. Vom stabili astfel daca se va factura dauna catre transportator fara TVA, daca societatea e obligata sa colecteze TVA si daca este deductibila cheltuiala cu marfa deteriorata (lipsa din gestiune).
Solutia consultantului:
Pentru bunurile expediate de catre partenerul intracomunitar, cumparatorul din Romania este obligat sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA chiar daca bunurile respective nu mai intra in gestiune, fiind complet distruse. Valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, cat si prin declaratia cod 390 VIES cu simbolul A. Bunurile facturate de catre furnizorul extern se inregistreaza in evidenta contabila 371 = 401 intr-un cont analitic distinct. In prima etapa, pentru suma TVA din debitul contului 4426, cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere.
Pentru recuperarea pagubei de la transportator, beneficiarul emite o factura prin care inscrie suma totala a pagubei, dar fara a evidentia, distinct, suma TVA colectata la valoarea despagubirii. In acest context am in vedere faptul ca baza de impozitare a TVA nu se cuprind sumele solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale. Acest aspect fiscal este reglementat prin art. 137 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal " Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: …..b) sumele reprezentand ……..penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;".
Practic, suma facturata de catre cumparator pe numele transportatorului cuprinde si TVA, beneficiarul transportului fiind indreptatit sa recupereze de la transportator atat costul bunurilor livrate de catre vanzator, cat si suma TVA pentru care si-a exercitat dreptul de deducere a TVA prin formula contabila 4426 = 4427 rezultata din aplicarea regimului de taxare inversa pentru achizitia intracomunitara de bunuri efectuata pe teritoriul Romaniei.
In a doua etapa, pentru regularizarea sumei TVA deduse aferente A.I.C. efectuate, cumparatorul este obligat sa ajusteze suma TVA dedusa pentru bunurile distruse pe parcursul transportului. Ajustarea se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal "(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:……
c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri furate".
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Pentru scoaterea din evidenta contabila a marfurilor care nu au mai ajuns la destinatie, inregistrate in baza facturii emise de catre furnizor (371 = 401 si 4426 = 4427), se efectueaza inregistrarea contabila:
658 = %
371
4426
Valoarea acestei operatiuni se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 22.
Cheltuiala inregistrata in debitul contului 658 este deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil deoarece cumparatorul primeste o despagubire din partea transportatorului pentru nerespectarea clauzelor contractuale de a transporta bunurile in deplina siguranta in vederea asigurarii integritatii acestora.
Aceasta abordare fiscala a situatiei prezentate de dvs. se regaseste in circulara M.F.P. 50446/14.02.2008 in care, la sectiunea II, este prezentat tratamentul fiscal al bunurilor constatate lipsa pe timpul transportului pentru care furnizorul este despagubit de catre transportator. Acesta este textul preluat din circulara:
"Daca potrivit contractului incheiat intre transportator si beneficiarul transportului, societatea de transport este obligata sa-l despagubeasca pe beneficiar pentru contravaloarea bunurilor constate lipsa pe timpul transportului, suma respectiva constituie o despagubire acordata pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale (respectiv a contractului de transport).
Potrivit art. 137 din Codul fiscal, aceste sume nu se cuprind in baza de impozitare a TVA.
Totusi, beneficiarul transportului, care este proprietarul bunurilor, va trebui sa colecteze TVA pentru bunurile lipsa pe timpul transportului, potrivit art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, aceasta operatiune reprezentand o autolivrare pentru care se va emite autofactura prevazuta la pct. 70 alin. (1) din norme. Taxa colectata, care in acest caz este o cheltuiala pentru proprietarul bunurilor, se va recupera de la societatea de transport prin includerea in contravaloarea despagubirii.
In practica economica, aceste despagubiri se factureaza catre societatile de transport pentru a avea un document justificativ pentru inregistrarea in evidentele contabile. Desi potrivit art. 155 alin. (1) din Codul fiscal nu este obligatorie facturarea separata a despagubirilor, nu se interzice emiterea de facturi, dar se va tine cont ca aceste despagubiri nu se cuprind in baza impozabila a TVA, si prin urmare pe factura nu se va mentiona TVA."
Totusi, pentru aplicarea prevederilor cuprinse in circulara M.F.P., trebuie retinut faptul ca prin OG 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, s-a modificat tratamentul fiscal al sumei TVA deduse in sensul ca, valoarea bunurilor pierdute pe parcursul transportului nu mai este considerata operatiune asimilata unei livrari de bunuri pentru care este obligatorie emiterea autofacturii pentru aplicarea prevederile art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, fiind suficienta ajustarea dreptului de deducere conform prevederilor art. 148 alin. (1) lit. c) inregistrata d.p.d.v. contabil prin formula 658 = % 371, 4426 cu raportarea operatiunii la randul 22 din decontul de TVA cod 300.
Anterior intrarii in vigoare a OG 8/2013, pentru aplicarea tratamentului fiscal prezentat in circulara mentionata se efectua inregistrarea contabila formula 658 = % 371, 4427 cu raportarea operatiunii la randul 9 din decontul de TVA cod 300 in baza autofacturii emise.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4 din 5 din 9 voturi
Articole similare
Finantarea intreprinderilor mici. Care sunt planurile MFP?Lista masurilor propuse in Noul Cod Fiscal. Declaratii si precizari MFPUE a rambursat Romaniei peste 10 miliarde euroAlerta fiscalitate 28 iulie - 01 august 2008Ministerul Finantelor sprijina investitiile de inalta tehnologieUltimele articole
TAXE SI IMPOZITE 2024. La ce sa te astepti anul acestaManualul Contabilului Incepator 2023: Scapa de stresul debutului in cariera de contabil si elimina riscul oricarei amenziContabilitatea unui complex hotelier. Inregistrari contabile specifice, utile oricarui contabilEsti specialist in domeniul fiscal-contabil? Cunosti la perfectie legislatia? Rentrop& Straton te asteapta in echipa!Ce taxe trebuie sa platesti in Romania daca ai o afacere. Lista COMPLETAArticole similare
S-a renuntat la norma RCA care pastra reducerile comerciale sub 10%Tabel comparativ: Modificari TVA aduse de OG 16 din 2013DAUNA totala, fiscal si contabil, in contractul de leasing financiarAsigurare impotriva insolventei (II) - Studiu de cazPolitele RCA ar putea fi plafonate pentru 6 luniUltimele articole
Nereguli identificate de inspectorii de munca in urma controalelor din domeniul ComertuluiMONOGRAFIE contabila pentru veniturile din despagubirile autoGuvernul modifica Legea privind Fondul de garantare a asiguratilor. Plafonul maxim de garantare va fi majorat la 500.000 leiDespagubiri pentru pierderi pe parcursul transportului. Tratament fiscal TVA si inregistrari contabileLegea Minelor, in dezbatere publica. Ministerul Economiei: Sunt asteptate propuneri pentru imbunatatirea textului LegiiArticole similare
Buletin informativ: Noi acte normative cu incidenta fiscala din luna mai 2016Baza impozitare: norme actuale pentru achizitii si importIntreprindere individuala si achizitii de bunuri second-hand. Care va fi tratamentul TVA?PFA: Ce exceptii exista privind casa de marcat fiscalaBunuri din afara UE. Cum inregistram factura furnizorului intracomunitar catre societatea romana?Ultimele articole
Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiTRANSPORT international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITPana la finalul lui 2024 vor fi efectuate controale in activitatea de manipulare a coletelor si corespondenteiTVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalArticole similare
Achizitie combustibil: Exercitarea dreptului de deducere pe baza bonului fiscalAchizitie cereale pe baza de borderou. Ce tratament fiscal se aplica veniturilor din activitati agricole?Vanzare reviste cota diminuata si conditii microintreprindere. Cum deducem TVA?Cine depune obligatoriu formularul 221 in 2013?Sistemul TVA la incasare | Exercitarea dreptului de deducere TVAUltimele articole
Documentar fiscal: Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul profitului impozabilVanzare imobil catre parti afiliate. Care vor fi implicatiile fiscale?Vanzarea terenurilor construibile catre persoane afiliate la valoarea contabilaServicii prestate de nerezidenti in afara Romaniei. Ce impozit platim?Legea 169 din 2013 a modificat Codul fiscal. Vezi tabelul complet cu noile prevederi!Articole similare
Documente justificative necesare emiterii facturilor de vanzare bunuriPiata UE se deschide pentru vinurile moldovenestiAsociatie non-profit. Cum aplicam tratamentul fiscal in ce priveste TVA-ul si impozitul?Atentie! Se apropie termenul limita pentru Declaratiile 392A si 392BAvem gestiunea in Cloud: cat de repede si usor facem retururile si stornarea?Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"