Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analiza de mai jos se refera la un ONG platitor de TVA care a primit de la Organizatia Europeana in care e membru o factura pentru plata taxei anuale (cotizatie) care se stabileste in functie de venitul anual. Organizatia europeana are sediul in Belgia si este inregistrata ca platitoare de TVA in aceasta tara.
Pe factura emisa se specifica in josul paginii "Scutite de TVA in conformitate cu articolul 44$2,11 conform Codului TVA Belgian".
Cum trebuie declarata corect? ONG-ul trece factura in decontul 300 la rand 26 si 26.1 ca achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile si nu se declara in 390 sau se face taxare inversa si se declara in 390?
In situatia in care cotizatia datorata nu reprezinta in fapt valoarea unui serviciu sau a unei prestari de servicii, plata acesteia nu se incadreaza in categoria operatiunilor din sfera de aplicare a TVA. In acest context, am in vedere prevederile art. 126 alin. (1) din Codul fiscal conform carora, pentru a fi impozabila in Romania d.p.d.v. al TVA, orice operatiune trebuie sa indeplineasca patru conditii cumulative:
- operatiunea sa fie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat in Romania, conform articolului 132 sau 133;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciului sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
- livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sa fie rezultatul desfasurarii unei activitati economice ;
In situatia prezentata de dvs. nu este indeplinita niciuna din cele 4 conditii.
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Totusi, avand in vedere ca organizatia respectiva a emis o factura comerciala in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, iar pe factura emisa a facut referire la art. 44, inseamna ca taxa respectiva reprezinta, in fapt, contravaloarea unui serviciu prestat. In acest context, am in vedere faptul ca prevederile art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata asa cum a fost modificata prin CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 cu privire la locul de prestare a serviciilor, au stat la baza armonizarii legislatiei fiscale din Romania, fiind reglementata regula generala de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Articolul 44 din Directiva CEE nr. 112 prevede Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana si-a stabilit sediul activitatii sale economice. Cu toate acestea, in cazul in care aceste servicii sunt furnizate catre un sediu comercial fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu comercial fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu comercial fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Articolul 133 alin. (2) din Codul fiscal prevede ca Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Pentru aceste servicii, beneficiarul este obligat la plata TVA conform prevederilor art. 196 din Directiva CEE nr. 112/1996 TVA este datorata de orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA si careia ii sunt prestate serviciile prevazute la articolul 44, atunci cand serviciile sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul statului membru respectiv.
Prevederile art. 196 din Directiva CEE nr. 112/1996 au stat la baza armonizarii prevederilor art. 150 alin. (2) din Codul fiscal aplicabil in Romania Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 133 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei.
Astfel, din punctul de vedere al TVA, cotizatia platita reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii pentru care se aplica prevederile regulii generale de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar este scutita de plata TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa daca se incadreaza in prevederile art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal (1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa: ……k) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;,,.
Din acest motiv, pentru cotizatia platita organizatiei stabilite pe teritoriul comunitar, societatea din Romania nu datoreaza TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 13 alin. (13) din normele metodologice de aplicare ale art. 133 alin. (2) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de taxa.
Prin urmare, valoarea cotizatiei achitate se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 26 denumit Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile cu report la randul 26.1 Achizitii de servicii intracomunitare scutite de taxa, dar fara a se raporta prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES in cazul cotizatiei achitate entitatii din CE.
Valoarea cotizatiei nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 390 VIES cu simbolul S deoarece este o achizitie intracomunitara de servicii scutita de taxa. Prin declaratia cod 390 VIES se raporteaza doar valoarea achizitiilor intracomunitare de bunuri si servicii impozabile in Romania, fara a se raporta si operatiunile scutite de TVA sau neimpozabile in Romania.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
CECCAR anunta: Viza de exercitare a profesiei contabile pe anul 2011 se obtina pana la 31 ianuarieScutiri de TVA pentru operatiuni din interiorul tariiModificari foarte importante in Regulamentul de organizare si functionare al CECCARTot ce trebuie sa stiti despre contabilitatea pentru PFA in 2016Inregistrare venituri ONG din consultatii. Cum facturam?Ultimele articole
Efectuarea de expertize fiscale judiciare in 2020: Conditii pentru inscrierea consultantilor fiscali (informare CCF)COTIZATIE achitata unei asociatii profesionale. Ce tratament fiscal se aplica?In atentia consultantilor fiscali care doresc sa efectueze expertize fiscale judiciare in anul 2016Documentar fiscal: Cum se calculeaza impozitul pe venitul din salarii?Incordarea fiscalaArticole similare
Procedura de solicitare a codului special de TVA si depunerea formularului 091Studiu de caz: Regimul TVA in cazul colectarii si valorificarii deseurilorCe consecinte fiscale negative apar la achizitii de la furnizor cu CODUL TVA anulat din oficiu?Achizitionare combustibil pe baza de bonuri fiscale. Cum procedam privind TVA-ul?Reinregistrarea in scopuri de TVA. Obligatii fiscale TVAUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completRegim fiscal TVA in Romania pentru achizitiile intracomunitare de bunuriInregistrare bon fiscal in Declaratia 394. Cum procedam?Furnizor cu cod TVA anulat din oficiu. Mare atentie la consecintele fiscale!Anulare cod de inregistrare in scopuri de TVA. Ce consecinte fiscale apar?Articole similare
Facturare comision agentie de turism si justificare TVA. Cum completam Declaratia 394?Perioada fiscala TVA trimestrul caledaristic. Conditii microintreprindereBeneficiar al serviciilor intracomunitare neinregistrat in ROI. Cum inregistram, declaram si aplicam taxarea inversa?Decont de TVA fara acoperireAjustarea dreptului de deducere in beneficiul persoanei impozabile inregistrate in scopuri de TVAUltimele articole
Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVADecont TVA completat si transmis eronat. Cum se poate corecta procedura?Anulare cod TVA. 3 studii de caz importanteFactura TVA emisa eronat. Cum se face corectareaRegimul special de TVA pentru bunurile second handArticole similare
Schimbarea cotei de TVA. Care sunt implicatiile fiscale si contabile?Achizitie intracomunitara bunuri cu livrare CIPAutofactura. Cum procedam la livrare si la plata avansului?Sistemul de TVA la incasare. Determinarea cifrei de afaceri de 2.250.000 leiDeclaratia informativa cod 394. Includem aici un import cu TVA deductibil?Ultimele articole
Cum se face Notificarea la ANAF pentru livrarea de bunuri catre o persoana afiliata. Vanzare supusa regimului de taxare inversaLIVRARE BUNURI in UE de catre un neplatitor de TVAObligativitate utilizare AMEF in cazul livrarii bunurilor si incasarii lor la domiciliul persoanelor fiziceLIVRARE BUNURI. Care este tratamentul TVA?Livrare succesiva de bunuri in alt stat UE. Care va fi regimul TVA?Articole similare
Penalitati intarziere factura. Este obligatorie facturarea?Sistemul TVA la incasare, sume din contul 4428 la anularea codului de TVACumparare bun cu plata in rate. Cum aplicam sistemul TVA la incasare?Achizitii intracomunitare de bunuri. Cum intocmim inregistrarile de import?Inregistrarea TVA pentru achizitii bunuri peste plafonul de 10.000 euro. Ce tratament fiscal se aplica?Ultimele articole
Noutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVARegim special de scutire TVA pentru intreprinderile miciVineri, 20 decembrie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii importanteFurnizori care NU transmit factura. Cum trebuie emisa autofactura de catre firmeAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"