Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam cazul unei societati care are un contract de executie de lucrari cu un antreprenor. Obiectiv : executie hotel Stare: termenul de valabilitate a contractului a expirat Situatia la zi este urmatoarea:
- valoare contract 1.000.000 euro,
- valoare avans achitat la inceputul lucrarilor 370.000 euro;
- situatii de lucrari acceptate la data de 31.08.2012 215.000 euro fiind si achitate, retinandu-se avansul pe fiecare factura 20% la val.lucrarilor, respectiv 215.000 euro*20% = 43.000 euro;
De asemenea, pe luna septembrie exista si o situatie de lucrari de 50.000 euro la care se adauga TVA.
Prin o minuta anexa la contract s-a stabilit ca dupa remedierea unor deficiente se accepta la plata si se emite factura si pentru sit.de lucrari din luna septembrie 2012, plata la aceasta factura sa se faca prin compensare din valoarea avansului achitat.
In consecinta avem:
- lucrari executate 215.000 euro+ TVA achitate;
- Avans achitat 370.000 euro+TVA;
- Avans retinut pt.lucr.executate 43.000 euro+ TVA
- Facturi pt.lucrari acceptate 50.000 euro + TVA cu plata prin compensare din avansul ramas in sold .
Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile privind plata prin compensare a furnizorului (care include si TVA ) si daca se aplica alt curs la facturare fata de cursul la care s-a facturat avansul.
Contabilitatea organizatiilor non-profit
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Raspuns:
Pentru rezolvarea spetei, vom proceda la inregistrarile contabile aferente acesteia, presupunind anumite date pentru emiterea facturilor si anumite cursuri valutare, astfel incit exemplificarea sa fie cit mai elocventa.
In ordinea operatiunilor, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) Valoarea contractului, de 1.000.000 EURO, nu se inregistreaza in contabilitate.
2) inregistrarea facturii de avans de 370.000 euro plus TVA - emisa in 14.07.2012, curs facturare de 4.1 lei / euro:
232 = 404 370.000 euro*4.1 = 1.517.000 lei
4426 = 404 1.517.000 lei*24% = 364.080 lei
3) achitarea facturii de avans in data de 15.07.2012:
404 = 5121 1.881.080 lei (1.517.000 lei+364.080 lei).
4) la finalul lunii iulie, avansul in euro, aflat in soldul contului 232, trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.07.12, care presupunem ca este de 4.15 lei / euro:
232 = 768 370.000 euro * (4.15 - 4.1) = 18.500 lei
5) in data de 31.08.2012 se inregistreaza factura privind situatiile de lucrari acceptate, in suma de 215.000 euro plus TVA; cursul comunicat de BNR valabil pentru data de 31.08.2012 este de 4.3 lei/euro (care este si cursul de facturare din partea furnizorului):
231 = 404 215.000 euro * 4.3 = 924.500 lei
4426 = 404 [(43.000 euro * 4.1+ 172.000 euro * 4.3)] * 24% = 219.816 lei
si stornarea partiala (compensarea partiala) a avansului existent in contul 232 cu TVA aferent:
232 = 404 ( - 43.000 euro * 4.15 lei / euro) = - 178.450 lei
4426 = 404 (- 43.000 euro * 4.1 lei / euro) = - 42.312 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [43.000 euro * (4.3 - 4.15)] = - 6.450 lei
Valoarea totala a facturii - de achitat furnizorului - este de 917.104 lei [(172.000 euro * 4.3) + TVA 24%].
Soldul contului 232 este de 327.000 euro * 4.15 lei / euro = 1.357.050 lei.
6) La data de 31.08.2012 soldul in valuta al acestui cont trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.08.2012, care presupunem ca este de 4.35 lei / euro:
232 = 768 327.000 euro * (4.35 - 4.3) = 16.350 lei
7) in data de 25 septembrie se inregistreaza factura pentru situatiile de lucrari acceptate de 50.000 euro plus TVA, la cursul comunicat de BNR valabil pentru 25.09.2012 de 4.4 lei / euro:
231 = 404 50.000 euro * 4.4 = 220.000 lei
4426 = 404 (50.000 euro * 4.1) * 24% = 49.200 lei
si stornarea avansului cu TVA aferent:
232 = 404 (- 50.000 euro * 4.35) = - 217.500 lei
4426 = 404 (- 50.000 euro * 4.1) * 24% = - 49.200 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [- 50.000 euro * (4.4 - 4.35)] = - 2.500 lei
Rezulta ca totalul facturii este zero.
Soldul contului 232 la data de 25.09.2012 este de 277.000 euro * 4.35 lei / euro = 1.204.950 lei.
Odata cu receptia finala a hotelului se va inregistra valoarea hotelului prin inchiderea contului de investitii in curs:
212 = 231
Calculele si inregistrarile de la punctele 5) si 7) sint efectuate pentru a corela legislatia fiscala, cu privire la baza de impozitare a TVA in cazul in care s-au facturat avansuri (stabilita de art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal si exemplificata in norme, la punctul 2 prin Exemplul nr. 1) si legislatia contabila, cu privire la cifra de afaceri care "se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare" (stabilta la punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Din cele doua prevederi legale (codul fiscal si Reglementarile contabile), reiese faptul ca baza de impozitare a TVA, in cazul in care s-au facturat avansuri, este diferita de baza care constituie cifra de afaceri a furnizorului.
Astfel, in cazul fiscal, TVA se aplica la valoarea formata din avansul facturat la cursul sau initial plus diferenta dintre valoarea lucrarii si avansul facturat, la cursul din data livrarii bunului / prestarii serviciului, iar in cazul contabil, cifra de afaceri (venitul) trebuie constituit din valoarea livrarii bunului / prestarii serviciului la cursul din data facturii (din data faptului generator).
Se observa ca, in final, suma de plata catre furnizor este cea stabilita din punct de vedere fiscal, insa trebuie evidentiata si valoarea care constituie cifra de afaceri a furnizorului, stabilita prin conversia in lei a sumei in valuta a lucrarii inmultita cu cursul din data facturarii si care, in oglinda, la client (la dvs) se va inregistra in contul 231, iar apoi va fi reflectata in cheltuiala cu amortizarea hotelului.
Diferentele de curs dintre cele doua valori (fiscala si contabila) sint inregistrate ca si cheltuieli / venituri financiare, in functie de evolutia cursului valutar.
Alte prevederi legale:
- punctul 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- punctul 186^1 litera b) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Aplicarea cotei reduse de TVA pentru livrarea de locuinte catre persoanele fizice. Valori limita (Informare ANAF)Taxarea inversaCumpararea cu plata in rate. Ce inregistrari contabile facem?SRL cu angajati trimisi in deplasare. Documente justificativeAVANSURIle achitate pentru achizitii intracomunitare de bunuriUltimele articole
Achizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Ordin de deplasare. Ce trebuie sa contina documentul pentru deplasarile in tara si in strainatateObligatii privind transmiterea facturilor exclusiv prin sistemul RO e-FacturaE-Factura. Care este termenul limita pentru transmiterea facturilor in sistemPlafon plati 2024: Care este limita pentru plata avansului spre decontare?Articole similare
TVA - Diferente de curs valutarCum deducem TVA de pe bonurile fiscale? O sinteza de actualitateMicrointreprindere neinregistrata in scop de TVA. Cum procedam privind facturarea si ce alte obligatii apar?Cum se inregistreaza in contabilitate TVA virat de furnizor?Scutiri de TVA. Cum procedam?Ultimele articole
Cum se face inregistrarea FACTURIlor simplificate in jurnalul de cumparariE-Factura: Care este modalitatea prin care poate fi corectata o factura incarcata in SPVE-Factura: Ce amenzi se aplica pentru FACTURIle care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistemE-Factura. Ce trebuie sa contina un bon fiscal echivalent unei FACTURI simplificateAchizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Articole similare
Cum foloseste un PFA casa de marcat si ce obligatii legislative ii revin?Principii generale ale sistemului TVA. AnalizaCe obligatii fiscale se impun pentru asociat si administrator nerezident?Documente si evidente utilizate in scopul TVAAchizitie marfuri. Cum stabilim cursul de schimb valutar?Ultimele articole
Cum se face inregistrarea facturilor simplificate in jurnalul de cumparariD216 in 2024: Au fost publicate instructiunile de completare prin Ordinul 3738/2024Microintreprindere in 2024. Cum se stabileste corect cota de IMPOZITARE de 1 sau de 3%E-Factura. Ce trebuie sa contina un bon fiscal echivalent unei facturi simplificateLista seminariilor web pentru luna iulie, publicata pe portalul ANAFArticole similare
Omisiunea constituirii rezervei legale. Ce tratament fiscal aplicam rezervelor?Inregistrare accrual sau reducere. Cum reglam pretul pentru stoc marfa vandut anul trecut?Corectare erori contabile | Omisiune cheltuiala cu amortizareaVanzare cu plata in rate. Care sunt aspectele esentiale privind TVA-ul si impozitul pe profit?Servicii accesorii transport pentru achizitii intracomunitare. Cum declaram in Declaratia 390 si Intrastat?Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Articole similare
TVA. Deschidere punct de vanzare in tara. Cum procedam?Asociere in participatiune. Obligatii de plata si declarativeCasa Nationala de Pensii: Precizari privind indicele de corectie si modul de aplicare a prevederilor din Legea 263/2010Studiu de caz: Aplicarea TVA in cazul vanzarii de brosuriCorectare factura emisa initial. Cum se factureaza diferenta de pret?Ultimele articole
Operatiuni scutite de TVA, reglementate de art. 294 din Legea 227/2015Cum se face inregistrarea facturilor simplificate in jurnalul de cumparariMarti, 30 iulie 2024, termen limita pentru depunerea Formularului 394E-Factura: Ce amenzi se aplica pentru facturile care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistemANAF a efectuat 4.200 actiuni de control fiscal si 1.700 controale antifrauda in iunie 2024Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"