Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam cazul unei societati care are un contract de executie de lucrari cu un antreprenor. Obiectiv : executie hotel Stare: termenul de valabilitate a contractului a expirat Situatia la zi este urmatoarea:
- valoare contract 1.000.000 euro,
- valoare avans achitat la inceputul lucrarilor 370.000 euro;
- situatii de lucrari acceptate la data de 31.08.2012 215.000 euro fiind si achitate, retinandu-se avansul pe fiecare factura 20% la val.lucrarilor, respectiv 215.000 euro*20% = 43.000 euro;
De asemenea, pe luna septembrie exista si o situatie de lucrari de 50.000 euro la care se adauga TVA.
Prin o minuta anexa la contract s-a stabilit ca dupa remedierea unor deficiente se accepta la plata si se emite factura si pentru sit.de lucrari din luna septembrie 2012, plata la aceasta factura sa se faca prin compensare din valoarea avansului achitat.
In consecinta avem:
- lucrari executate 215.000 euro+ TVA achitate;
- Avans achitat 370.000 euro+TVA;
- Avans retinut pt.lucr.executate 43.000 euro+ TVA
- Facturi pt.lucrari acceptate 50.000 euro + TVA cu plata prin compensare din avansul ramas in sold .
Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile privind plata prin compensare a furnizorului (care include si TVA ) si daca se aplica alt curs la facturare fata de cursul la care s-a facturat avansul.
![Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita](https://www.rs.ro/dbimg/product/2850-cartea-verde-a-.jpg)
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
![Operare SAGA Exemple practice si recomandari](https://www.rs.ro/dbimg/product/2841-operare-saga-ex.png)
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
![Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor](https://www.rs.ro/dbimg/product/3096-ghidul-practic-.png)
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Raspuns:
Pentru rezolvarea spetei, vom proceda la inregistrarile contabile aferente acesteia, presupunind anumite date pentru emiterea facturilor si anumite cursuri valutare, astfel incit exemplificarea sa fie cit mai elocventa.
In ordinea operatiunilor, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) Valoarea contractului, de 1.000.000 EURO, nu se inregistreaza in contabilitate.
2) inregistrarea facturii de avans de 370.000 euro plus TVA - emisa in 14.07.2012, curs facturare de 4.1 lei / euro:
232 = 404 370.000 euro*4.1 = 1.517.000 lei
4426 = 404 1.517.000 lei*24% = 364.080 lei
3) achitarea facturii de avans in data de 15.07.2012:
404 = 5121 1.881.080 lei (1.517.000 lei+364.080 lei).
4) la finalul lunii iulie, avansul in euro, aflat in soldul contului 232, trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.07.12, care presupunem ca este de 4.15 lei / euro:
232 = 768 370.000 euro * (4.15 - 4.1) = 18.500 lei
5) in data de 31.08.2012 se inregistreaza factura privind situatiile de lucrari acceptate, in suma de 215.000 euro plus TVA; cursul comunicat de BNR valabil pentru data de 31.08.2012 este de 4.3 lei/euro (care este si cursul de facturare din partea furnizorului):
231 = 404 215.000 euro * 4.3 = 924.500 lei
4426 = 404 [(43.000 euro * 4.1+ 172.000 euro * 4.3)] * 24% = 219.816 lei
si stornarea partiala (compensarea partiala) a avansului existent in contul 232 cu TVA aferent:
232 = 404 ( - 43.000 euro * 4.15 lei / euro) = - 178.450 lei
4426 = 404 (- 43.000 euro * 4.1 lei / euro) = - 42.312 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [43.000 euro * (4.3 - 4.15)] = - 6.450 lei
Valoarea totala a facturii - de achitat furnizorului - este de 917.104 lei [(172.000 euro * 4.3) + TVA 24%].
Soldul contului 232 este de 327.000 euro * 4.15 lei / euro = 1.357.050 lei.
6) La data de 31.08.2012 soldul in valuta al acestui cont trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.08.2012, care presupunem ca este de 4.35 lei / euro:
232 = 768 327.000 euro * (4.35 - 4.3) = 16.350 lei
7) in data de 25 septembrie se inregistreaza factura pentru situatiile de lucrari acceptate de 50.000 euro plus TVA, la cursul comunicat de BNR valabil pentru 25.09.2012 de 4.4 lei / euro:
231 = 404 50.000 euro * 4.4 = 220.000 lei
4426 = 404 (50.000 euro * 4.1) * 24% = 49.200 lei
si stornarea avansului cu TVA aferent:
232 = 404 (- 50.000 euro * 4.35) = - 217.500 lei
4426 = 404 (- 50.000 euro * 4.1) * 24% = - 49.200 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [- 50.000 euro * (4.4 - 4.35)] = - 2.500 lei
Rezulta ca totalul facturii este zero.
Soldul contului 232 la data de 25.09.2012 este de 277.000 euro * 4.35 lei / euro = 1.204.950 lei.
Odata cu receptia finala a hotelului se va inregistra valoarea hotelului prin inchiderea contului de investitii in curs:
212 = 231
Calculele si inregistrarile de la punctele 5) si 7) sint efectuate pentru a corela legislatia fiscala, cu privire la baza de impozitare a TVA in cazul in care s-au facturat avansuri (stabilita de art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal si exemplificata in norme, la punctul 2 prin Exemplul nr. 1) si legislatia contabila, cu privire la cifra de afaceri care "se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare" (stabilta la punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Din cele doua prevederi legale (codul fiscal si Reglementarile contabile), reiese faptul ca baza de impozitare a TVA, in cazul in care s-au facturat avansuri, este diferita de baza care constituie cifra de afaceri a furnizorului.
Astfel, in cazul fiscal, TVA se aplica la valoarea formata din avansul facturat la cursul sau initial plus diferenta dintre valoarea lucrarii si avansul facturat, la cursul din data livrarii bunului / prestarii serviciului, iar in cazul contabil, cifra de afaceri (venitul) trebuie constituit din valoarea livrarii bunului / prestarii serviciului la cursul din data facturii (din data faptului generator).
Se observa ca, in final, suma de plata catre furnizor este cea stabilita din punct de vedere fiscal, insa trebuie evidentiata si valoarea care constituie cifra de afaceri a furnizorului, stabilita prin conversia in lei a sumei in valuta a lucrarii inmultita cu cursul din data facturarii si care, in oglinda, la client (la dvs) se va inregistra in contul 231, iar apoi va fi reflectata in cheltuiala cu amortizarea hotelului.
Diferentele de curs dintre cele doua valori (fiscala si contabila) sint inregistrate ca si cheltuieli / venituri financiare, in functie de evolutia cursului valutar.
Alte prevederi legale:
- punctul 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- punctul 186^1 litera b) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
![Redactia Infotva](https://infotva.manager.ro/images/autori//redactia-infotvaautor_avatar.png)
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Norme actuale: Noul tratament al TVA pentru achizitia si leasingul de autoturismeAchizitie intracomunitare prin licitatie externa. Situatii in care este necesara inscrierea in scopuri de TVA in regim specialDocumentar fiscal: Reguli in 2013 pentru efectuarea platilor intre rezidentiIncasari pre-pay. Cum emitem facturile catre clienti?Avans spre decontare in valuta. Cum procedam privind plafonulde plati cand avem casierii diferite (puncte de lucru)?Ultimele articole
Obligatii privind transmiterea facturilor exclusiv prin sistemul RO e-FacturaE-Factura. Care este termenul limita pentru transmiterea facturilor in sistemPlafon plati 2024: Care este limita pentru plata avansului spre decontare?TVA locuinte 2024: Studii de caz utileTaxe si impozite 2024. La ce sa te astepti anul acestaArticole similare
Anulare factura emisa intr-un exercitiu financiar anteriorFACTURIle fiscale 2013: TVA la incasare, operatiuni intracomunitare, conditii stocare FACTURIIntreprindere individuala si achizitii de bunuri second-hand. Care va fi tratamentul TVA?Regim fiscal TVA pentru IFN beneficiar de servicii scutite de TVA fara drept de deducereDeclaratia cod 394. Cum tratam TVA-ul pentru cheltuieli de protocol?Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru FACTURIle platite care NU sunt transmise in SPV?Decont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciObligatii privind transmiterea FACTURIlor exclusiv prin sistemul RO e-Factura4 pasi de urmat pentru a crea un viitor financiar stabil pentru familia taArticole similare
Guvernul propune cota unica de 12% si reducerea contributiei pe salariu la 41%. Este posibil un buget construit cu aceste date?Impozitul pe constructii se declara pana la 25 mai 2016Deductibilitate TVA si cheltuieli vehicule incepand cu 1 iulie 2012Servicii electronice - emitere facturi. Obligatiile fiscale in materie de TVA (studiu de caz)Redirectionarea a 2% din impozitul pe venit ar putea fi inlocuita prin donatii in cadrul impozitului pe gospodarieUltimele articole
Lista seminariilor web pentru luna iulie, publicata pe portalul ANAFNoi modificari asupra e-Transport, e-TVA si e-Factura, in urma consultarii cu reprezentantii mediului de afaceriCum se face IMPOZITAREa masinilor si imobilelor cu valoare marePFA infiintat in 2024. Taxe, impozite si declaratiiFinantele introduc obligatoriu, de la 1 ianuarie 2025, facturarea electronica pentru relatia B2CArticole similare
Garantiile depuse la furnizorComert cu amanuntul: practici interzise privind reducerile comercialeAvansuri incasate in vederea efectuarii de servicii consultanta. Cum facem modificarea vectorului fiscal?Reglare solduri. Balanta conturilor analiticeStudiu de caz: Declararea de achizitii intracomunitareUltimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Articole similare
Novatia unui contract de leasing. Ce procedura aplicam, tinand cont de impozitul pe profit si TVA?ANAF a colectat in primul semestru 2017 peste 100 miliarde de lei venituri bugetareStudiu de caz: Corectarea erorilor de calcul privind ajustarea TVAS-a renuntat la reducerea TVA pentru serviciile de retransmitere a programelor TV. Vor primi bani prin ajutor de statMicrogranturi pentru PFA/CMI. Doar aplicantii care pot face dovada unei adeverinte emise si semnate de catre DSP pot beneficia de facilitateUltimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Formularul c801 – Ghidul CompletDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciCalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in 10 iulie 2024![Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA](https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info TVA/FAB cop rap231108160950.png)
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"