Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam cazul unei societati care are un contract de executie de lucrari cu un antreprenor. Obiectiv : executie hotel Stare: termenul de valabilitate a contractului a expirat Situatia la zi este urmatoarea:
- valoare contract 1.000.000 euro,
- valoare avans achitat la inceputul lucrarilor 370.000 euro;
- situatii de lucrari acceptate la data de 31.08.2012 215.000 euro fiind si achitate, retinandu-se avansul pe fiecare factura 20% la val.lucrarilor, respectiv 215.000 euro*20% = 43.000 euro;
De asemenea, pe luna septembrie exista si o situatie de lucrari de 50.000 euro la care se adauga TVA.
Prin o minuta anexa la contract s-a stabilit ca dupa remedierea unor deficiente se accepta la plata si se emite factura si pentru sit.de lucrari din luna septembrie 2012, plata la aceasta factura sa se faca prin compensare din valoarea avansului achitat.
In consecinta avem:
- lucrari executate 215.000 euro+ TVA achitate;
- Avans achitat 370.000 euro+TVA;
- Avans retinut pt.lucr.executate 43.000 euro+ TVA
- Facturi pt.lucrari acceptate 50.000 euro + TVA cu plata prin compensare din avansul ramas in sold .
Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile privind plata prin compensare a furnizorului (care include si TVA ) si daca se aplica alt curs la facturare fata de cursul la care s-a facturat avansul.

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Raspuns:
Pentru rezolvarea spetei, vom proceda la inregistrarile contabile aferente acesteia, presupunind anumite date pentru emiterea facturilor si anumite cursuri valutare, astfel incit exemplificarea sa fie cit mai elocventa.
In ordinea operatiunilor, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) Valoarea contractului, de 1.000.000 EURO, nu se inregistreaza in contabilitate.
2) inregistrarea facturii de avans de 370.000 euro plus TVA - emisa in 14.07.2012, curs facturare de 4.1 lei / euro:
232 = 404 370.000 euro*4.1 = 1.517.000 lei
4426 = 404 1.517.000 lei*24% = 364.080 lei
3) achitarea facturii de avans in data de 15.07.2012:
404 = 5121 1.881.080 lei (1.517.000 lei+364.080 lei).
4) la finalul lunii iulie, avansul in euro, aflat in soldul contului 232, trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.07.12, care presupunem ca este de 4.15 lei / euro:
232 = 768 370.000 euro * (4.15 - 4.1) = 18.500 lei
5) in data de 31.08.2012 se inregistreaza factura privind situatiile de lucrari acceptate, in suma de 215.000 euro plus TVA; cursul comunicat de BNR valabil pentru data de 31.08.2012 este de 4.3 lei/euro (care este si cursul de facturare din partea furnizorului):
231 = 404 215.000 euro * 4.3 = 924.500 lei
4426 = 404 [(43.000 euro * 4.1+ 172.000 euro * 4.3)] * 24% = 219.816 lei
si stornarea partiala (compensarea partiala) a avansului existent in contul 232 cu TVA aferent:
232 = 404 ( - 43.000 euro * 4.15 lei / euro) = - 178.450 lei
4426 = 404 (- 43.000 euro * 4.1 lei / euro) = - 42.312 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [43.000 euro * (4.3 - 4.15)] = - 6.450 lei
Valoarea totala a facturii - de achitat furnizorului - este de 917.104 lei [(172.000 euro * 4.3) + TVA 24%].
Soldul contului 232 este de 327.000 euro * 4.15 lei / euro = 1.357.050 lei.
6) La data de 31.08.2012 soldul in valuta al acestui cont trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.08.2012, care presupunem ca este de 4.35 lei / euro:
232 = 768 327.000 euro * (4.35 - 4.3) = 16.350 lei
7) in data de 25 septembrie se inregistreaza factura pentru situatiile de lucrari acceptate de 50.000 euro plus TVA, la cursul comunicat de BNR valabil pentru 25.09.2012 de 4.4 lei / euro:
231 = 404 50.000 euro * 4.4 = 220.000 lei
4426 = 404 (50.000 euro * 4.1) * 24% = 49.200 lei
si stornarea avansului cu TVA aferent:
232 = 404 (- 50.000 euro * 4.35) = - 217.500 lei
4426 = 404 (- 50.000 euro * 4.1) * 24% = - 49.200 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [- 50.000 euro * (4.4 - 4.35)] = - 2.500 lei
Rezulta ca totalul facturii este zero.
Soldul contului 232 la data de 25.09.2012 este de 277.000 euro * 4.35 lei / euro = 1.204.950 lei.
Odata cu receptia finala a hotelului se va inregistra valoarea hotelului prin inchiderea contului de investitii in curs:
212 = 231
Calculele si inregistrarile de la punctele 5) si 7) sint efectuate pentru a corela legislatia fiscala, cu privire la baza de impozitare a TVA in cazul in care s-au facturat avansuri (stabilita de art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal si exemplificata in norme, la punctul 2 prin Exemplul nr. 1) si legislatia contabila, cu privire la cifra de afaceri care "se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare" (stabilta la punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Din cele doua prevederi legale (codul fiscal si Reglementarile contabile), reiese faptul ca baza de impozitare a TVA, in cazul in care s-au facturat avansuri, este diferita de baza care constituie cifra de afaceri a furnizorului.
Astfel, in cazul fiscal, TVA se aplica la valoarea formata din avansul facturat la cursul sau initial plus diferenta dintre valoarea lucrarii si avansul facturat, la cursul din data livrarii bunului / prestarii serviciului, iar in cazul contabil, cifra de afaceri (venitul) trebuie constituit din valoarea livrarii bunului / prestarii serviciului la cursul din data facturii (din data faptului generator).
Se observa ca, in final, suma de plata catre furnizor este cea stabilita din punct de vedere fiscal, insa trebuie evidentiata si valoarea care constituie cifra de afaceri a furnizorului, stabilita prin conversia in lei a sumei in valuta a lucrarii inmultita cu cursul din data facturarii si care, in oglinda, la client (la dvs) se va inregistra in contul 231, iar apoi va fi reflectata in cheltuiala cu amortizarea hotelului.
Diferentele de curs dintre cele doua valori (fiscala si contabila) sint inregistrate ca si cheltuieli / venituri financiare, in functie de evolutia cursului valutar.
Alte prevederi legale:
- punctul 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- punctul 186^1 litera b) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Client radiat de la O.N.R.C. Ce tratament fiscal se aplica in ce priveste TVA-ul si impozitul pe profit?Nou: Masuri pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerarTratamentul TVA in Romania dupa achizitia unui mijloc de transportNoi modificari in Codul fiscal: Limitari speciale ale dreptului de deducere. Vezi proiectulImobilizare necorporala: magazin online. Cum inregistram factura?Ultimele articole
TVA locuinte 2025: Studii de caz utilePlafoane fiscale valabile in anul 2025, pentru aplicarea TVA, in lei si in valutaPerioada fiscala TVA 2025 pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriPlafoane incasari si plati in numerar 2025Furnizori care NU transmit factura. Cum trebuie emisa autofactura de catre firmeArticole similare
TVA - Avizul de insotire a marfiiDreptul de deducere a TVA din FACTURI emise in lunile precedente. Decontul de TVAStudiu de caz: Poate fi faxul considerat o modalitate electronica de transmitere a FACTURIlor?Cum se factureaza combustibilul cu pret redus de 50 bani/litru, conform OUG 106/2022?Ce tratament TVA aplicam pentru achizitie si livrare autoturisme noi si second-hand?Ultimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareTichete de masa achizitionate FARA factura. Cum se inregistreaza in contabilitateStornare FACTURI. Ce este stornarea, cum se poate efectua si studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Cotele de TVASucursala deschisa in Romania. Care sunt obligatiile declarative si de plata in 2013?Certificatul de rezidenta fiscala. Documentar fiscal intocmit de un consultant fiscalDeducerea si colectarea TVA-ul aferent costurilor refacturate de Asociatia de proprietariReducerea TVA si CAS, acoperita din taierea cheltuielilor Fondului de rezervaUltimele articole
Impozit dividende. Persoanele nerezidente platesc impozit de 10% in Romania?Impozit dividende. TOT ce trebuie sa stii despre impozitul pe dividende in 2025Obligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFImpozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleNoutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025Articole similare
Omisiunea constituirii rezervei legale. Ce tratament fiscal aplicam rezervelor?Dauna totala autoturism. Amortizarea contabila si fiscala. Inregistrarea veniturilorStudiu de caz: Plata TVA in cazul fondului de comert si calculul impozitului pe profitTVA respins la rambursare. Cum procedam?Ce tratament contabil si fiscal aplicam pentru clientii incerti?Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Inregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?Articole similare
Intreprindere individuala si achizitii de bunuri second-hand. Care va fi tratamentul TVA?Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 26 martie -1 aprilie 2016Plata factura cu card de catre persoana fizica. Ce conditii exista?Transport fluvial intr-o zona libera. Tratament TVACursuri valutare 2013 stabilite de BNR pentru calcularea plafoanelor TVAUltimele articole
Platitor de TVA. Cum poate iesi de la TVA prin optiuneFirme neplatitoare de TVA cu activitate suspendata. Autovehiculele pe firma mai pot fi utilizate?5 operatiuni care NU intra in sfera TVAAjustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarPanouri fotovoltaice. Ce cota de TVA se aplica in 2025
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"