Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam cazul unei societati care are un contract de executie de lucrari cu un antreprenor. Obiectiv : executie hotel Stare: termenul de valabilitate a contractului a expirat Situatia la zi este urmatoarea:
- valoare contract 1.000.000 euro,
- valoare avans achitat la inceputul lucrarilor 370.000 euro;
- situatii de lucrari acceptate la data de 31.08.2012 215.000 euro fiind si achitate, retinandu-se avansul pe fiecare factura 20% la val.lucrarilor, respectiv 215.000 euro*20% = 43.000 euro;
De asemenea, pe luna septembrie exista si o situatie de lucrari de 50.000 euro la care se adauga TVA.
Prin o minuta anexa la contract s-a stabilit ca dupa remedierea unor deficiente se accepta la plata si se emite factura si pentru sit.de lucrari din luna septembrie 2012, plata la aceasta factura sa se faca prin compensare din valoarea avansului achitat.
In consecinta avem:
- lucrari executate 215.000 euro+ TVA achitate;
- Avans achitat 370.000 euro+TVA;
- Avans retinut pt.lucr.executate 43.000 euro+ TVA
- Facturi pt.lucrari acceptate 50.000 euro + TVA cu plata prin compensare din avansul ramas in sold .
Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile privind plata prin compensare a furnizorului (care include si TVA ) si daca se aplica alt curs la facturare fata de cursul la care s-a facturat avansul.

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Raspuns:
Pentru rezolvarea spetei, vom proceda la inregistrarile contabile aferente acesteia, presupunind anumite date pentru emiterea facturilor si anumite cursuri valutare, astfel incit exemplificarea sa fie cit mai elocventa.
In ordinea operatiunilor, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) Valoarea contractului, de 1.000.000 EURO, nu se inregistreaza in contabilitate.
2) inregistrarea facturii de avans de 370.000 euro plus TVA - emisa in 14.07.2012, curs facturare de 4.1 lei / euro:
232 = 404 370.000 euro*4.1 = 1.517.000 lei
4426 = 404 1.517.000 lei*24% = 364.080 lei
3) achitarea facturii de avans in data de 15.07.2012:
404 = 5121 1.881.080 lei (1.517.000 lei+364.080 lei).
4) la finalul lunii iulie, avansul in euro, aflat in soldul contului 232, trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.07.12, care presupunem ca este de 4.15 lei / euro:
232 = 768 370.000 euro * (4.15 - 4.1) = 18.500 lei
5) in data de 31.08.2012 se inregistreaza factura privind situatiile de lucrari acceptate, in suma de 215.000 euro plus TVA; cursul comunicat de BNR valabil pentru data de 31.08.2012 este de 4.3 lei/euro (care este si cursul de facturare din partea furnizorului):
231 = 404 215.000 euro * 4.3 = 924.500 lei
4426 = 404 [(43.000 euro * 4.1+ 172.000 euro * 4.3)] * 24% = 219.816 lei
si stornarea partiala (compensarea partiala) a avansului existent in contul 232 cu TVA aferent:
232 = 404 ( - 43.000 euro * 4.15 lei / euro) = - 178.450 lei
4426 = 404 (- 43.000 euro * 4.1 lei / euro) = - 42.312 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [43.000 euro * (4.3 - 4.15)] = - 6.450 lei
Valoarea totala a facturii - de achitat furnizorului - este de 917.104 lei [(172.000 euro * 4.3) + TVA 24%].
Soldul contului 232 este de 327.000 euro * 4.15 lei / euro = 1.357.050 lei.
6) La data de 31.08.2012 soldul in valuta al acestui cont trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.08.2012, care presupunem ca este de 4.35 lei / euro:
232 = 768 327.000 euro * (4.35 - 4.3) = 16.350 lei
7) in data de 25 septembrie se inregistreaza factura pentru situatiile de lucrari acceptate de 50.000 euro plus TVA, la cursul comunicat de BNR valabil pentru 25.09.2012 de 4.4 lei / euro:
231 = 404 50.000 euro * 4.4 = 220.000 lei
4426 = 404 (50.000 euro * 4.1) * 24% = 49.200 lei
si stornarea avansului cu TVA aferent:
232 = 404 (- 50.000 euro * 4.35) = - 217.500 lei
4426 = 404 (- 50.000 euro * 4.1) * 24% = - 49.200 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [- 50.000 euro * (4.4 - 4.35)] = - 2.500 lei
Rezulta ca totalul facturii este zero.
Soldul contului 232 la data de 25.09.2012 este de 277.000 euro * 4.35 lei / euro = 1.204.950 lei.
Odata cu receptia finala a hotelului se va inregistra valoarea hotelului prin inchiderea contului de investitii in curs:
212 = 231
Calculele si inregistrarile de la punctele 5) si 7) sint efectuate pentru a corela legislatia fiscala, cu privire la baza de impozitare a TVA in cazul in care s-au facturat avansuri (stabilita de art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal si exemplificata in norme, la punctul 2 prin Exemplul nr. 1) si legislatia contabila, cu privire la cifra de afaceri care "se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare" (stabilta la punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Din cele doua prevederi legale (codul fiscal si Reglementarile contabile), reiese faptul ca baza de impozitare a TVA, in cazul in care s-au facturat avansuri, este diferita de baza care constituie cifra de afaceri a furnizorului.
Astfel, in cazul fiscal, TVA se aplica la valoarea formata din avansul facturat la cursul sau initial plus diferenta dintre valoarea lucrarii si avansul facturat, la cursul din data livrarii bunului / prestarii serviciului, iar in cazul contabil, cifra de afaceri (venitul) trebuie constituit din valoarea livrarii bunului / prestarii serviciului la cursul din data facturii (din data faptului generator).
Se observa ca, in final, suma de plata catre furnizor este cea stabilita din punct de vedere fiscal, insa trebuie evidentiata si valoarea care constituie cifra de afaceri a furnizorului, stabilita prin conversia in lei a sumei in valuta a lucrarii inmultita cu cursul din data facturarii si care, in oglinda, la client (la dvs) se va inregistra in contul 231, iar apoi va fi reflectata in cheltuiala cu amortizarea hotelului.
Diferentele de curs dintre cele doua valori (fiscala si contabila) sint inregistrate ca si cheltuieli / venituri financiare, in functie de evolutia cursului valutar.
Alte prevederi legale:
- punctul 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- punctul 186^1 litera b) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Avans pentru servicii 2010. Regim TVAFacturi cu cote diferentiate TVA. Cum intocmim facturile pentru reduceri comerciale acordate?Dispozitiile care reglementeaza masurile de simplificare in domeniul TVADocumentar fiscal: Declaratia 394 privind livrarile sau prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul nationalNoutati Legislatie Fiscala 15-19 mai 2009 - Monitorul OficialUltimele articole
Majorare TVA de la 1 august 2025. Ce cota se va aplica pentru avansul deja incasat la apartamenteTVA locuinte 2025: Studii de caz utilePlafoane fiscale valabile in anul 2025, pentru aplicarea TVA, in lei si in valutaPerioada fiscala TVA 2025 pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriPlafoane incasari si plati in numerar 2025Articole similare
Servicii de cercetare. Cum facturam tinand cont de noile norme privind TVA?Colectarea deseurilor de tipul – fier vechi si transportul catre depozitCe recomandari face CNIPMMR pentru dezvoltarea IMM-urilorCodul fiscal 2014. Cum a modificat HG 77/2014 normele de aplicare?Controale fiscale pe TVA. 10 tipuri de erori pe care le vizeaza inspectoriiUltimele articole
Bon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?E-TVA ANAF. MODEL de raspuns in cazul in care exista diferente de TVATVA dedus gresit: Ce faci cand ai completat eronat D300 si D394Depunere declaratii. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Declaratia 394: Cum completezi in mod corect autoFACTURIleArticole similare
Cum corectam facturile sau documentele inlocuitoare?Refacturare amenzi, regim fiscal TVAFacturi neincasate si initiere faliment. Cum procedeaza firma pentru a avea castig?Achizitii intracomunitare de bunuri second hand. Marja profitului. TVA. ExempluCum se aplica TVA la livrarea de energie electrica si transferul de certificate verzi?Ultimele articole
Prosumator. Obligatii fiscale si MONOGRAFIE contabila explicataImpozit dividende. Persoanele nerezidente platesc impozit de 10% in Romania?Impozit dividende. TOT ce trebuie sa stii despre impozitul pe dividende in 2025Obligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFImpozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleArticole similare
Constituirea de provizioane pentru datoriiInvestitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Vanzare cu plata in rate. Care sunt aspectele esentiale privind TVA-ul si impozitul pe profit?TVA pentru livrarile de bunuri cu plata in rateClienti in insolventa si faliment. TVA. Monografie contabilaUltimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Inregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?Articole similare
Regim TVA pentru vanzarea de marfa si mijloace fixe reevaluateLeasing financiar. Ce regim TVA aplicam si cum intocmim monografiaNumerarul care depaseste 10.000 euro trebuie declarat in vama. Iata ce documente sunt necesare si cum se completeaza acesteaReducerea evaziunii fiscale. Controale ANAF la contribuabilii persoane fizice si juridiceRegim TVA operatiune export. Cum facturam?Ultimele articole
Majorare TVA de la 1 august 2025. Ce cota se va aplica pentru avansul deja incasat la apartamenteBon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?Achizitie intracomunitara. Cand si cum se face trecerea la TVA lunarFirma neplatitoare de TVA. Are obligatii fiscale de plata si de raportare TVA?Depasire plafon de 100.000 euro. Trecere la impozit pe profit si TVA lunar
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"