Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam cazul unei societati care are un contract de executie de lucrari cu un antreprenor. Obiectiv : executie hotel Stare: termenul de valabilitate a contractului a expirat Situatia la zi este urmatoarea:
- valoare contract 1.000.000 euro,
- valoare avans achitat la inceputul lucrarilor 370.000 euro;
- situatii de lucrari acceptate la data de 31.08.2012 215.000 euro fiind si achitate, retinandu-se avansul pe fiecare factura 20% la val.lucrarilor, respectiv 215.000 euro*20% = 43.000 euro;
De asemenea, pe luna septembrie exista si o situatie de lucrari de 50.000 euro la care se adauga TVA.
Prin o minuta anexa la contract s-a stabilit ca dupa remedierea unor deficiente se accepta la plata si se emite factura si pentru sit.de lucrari din luna septembrie 2012, plata la aceasta factura sa se faca prin compensare din valoarea avansului achitat.
In consecinta avem:
- lucrari executate 215.000 euro+ TVA achitate;
- Avans achitat 370.000 euro+TVA;
- Avans retinut pt.lucr.executate 43.000 euro+ TVA
- Facturi pt.lucrari acceptate 50.000 euro + TVA cu plata prin compensare din avansul ramas in sold .
Vom vedea astfel care sunt inregistrarile contabile privind plata prin compensare a furnizorului (care include si TVA ) si daca se aplica alt curs la facturare fata de cursul la care s-a facturat avansul.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Raspuns:
Pentru rezolvarea spetei, vom proceda la inregistrarile contabile aferente acesteia, presupunind anumite date pentru emiterea facturilor si anumite cursuri valutare, astfel incit exemplificarea sa fie cit mai elocventa.
In ordinea operatiunilor, inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) Valoarea contractului, de 1.000.000 EURO, nu se inregistreaza in contabilitate.
2) inregistrarea facturii de avans de 370.000 euro plus TVA - emisa in 14.07.2012, curs facturare de 4.1 lei / euro:
232 = 404 370.000 euro*4.1 = 1.517.000 lei
4426 = 404 1.517.000 lei*24% = 364.080 lei
3) achitarea facturii de avans in data de 15.07.2012:
404 = 5121 1.881.080 lei (1.517.000 lei+364.080 lei).
4) la finalul lunii iulie, avansul in euro, aflat in soldul contului 232, trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.07.12, care presupunem ca este de 4.15 lei / euro:
232 = 768 370.000 euro * (4.15 - 4.1) = 18.500 lei
5) in data de 31.08.2012 se inregistreaza factura privind situatiile de lucrari acceptate, in suma de 215.000 euro plus TVA; cursul comunicat de BNR valabil pentru data de 31.08.2012 este de 4.3 lei/euro (care este si cursul de facturare din partea furnizorului):
231 = 404 215.000 euro * 4.3 = 924.500 lei
4426 = 404 [(43.000 euro * 4.1+ 172.000 euro * 4.3)] * 24% = 219.816 lei
si stornarea partiala (compensarea partiala) a avansului existent in contul 232 cu TVA aferent:
232 = 404 ( - 43.000 euro * 4.15 lei / euro) = - 178.450 lei
4426 = 404 (- 43.000 euro * 4.1 lei / euro) = - 42.312 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [43.000 euro * (4.3 - 4.15)] = - 6.450 lei
Valoarea totala a facturii - de achitat furnizorului - este de 917.104 lei [(172.000 euro * 4.3) + TVA 24%].
Soldul contului 232 este de 327.000 euro * 4.15 lei / euro = 1.357.050 lei.
6) La data de 31.08.2012 soldul in valuta al acestui cont trebuie reevaluat la cursul comunicat de BNR in data de 31.08.2012, care presupunem ca este de 4.35 lei / euro:
232 = 768 327.000 euro * (4.35 - 4.3) = 16.350 lei
7) in data de 25 septembrie se inregistreaza factura pentru situatiile de lucrari acceptate de 50.000 euro plus TVA, la cursul comunicat de BNR valabil pentru 25.09.2012 de 4.4 lei / euro:
231 = 404 50.000 euro * 4.4 = 220.000 lei
4426 = 404 (50.000 euro * 4.1) * 24% = 49.200 lei
si stornarea avansului cu TVA aferent:
232 = 404 (- 50.000 euro * 4.35) = - 217.500 lei
4426 = 404 (- 50.000 euro * 4.1) * 24% = - 49.200 lei
si diferente de curs:
668 = 404 [- 50.000 euro * (4.4 - 4.35)] = - 2.500 lei
Rezulta ca totalul facturii este zero.
Soldul contului 232 la data de 25.09.2012 este de 277.000 euro * 4.35 lei / euro = 1.204.950 lei.
Odata cu receptia finala a hotelului se va inregistra valoarea hotelului prin inchiderea contului de investitii in curs:
212 = 231
Calculele si inregistrarile de la punctele 5) si 7) sint efectuate pentru a corela legislatia fiscala, cu privire la baza de impozitare a TVA in cazul in care s-au facturat avansuri (stabilita de art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal si exemplificata in norme, la punctul 2 prin Exemplul nr. 1) si legislatia contabila, cu privire la cifra de afaceri care "se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare" (stabilta la punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Din cele doua prevederi legale (codul fiscal si Reglementarile contabile), reiese faptul ca baza de impozitare a TVA, in cazul in care s-au facturat avansuri, este diferita de baza care constituie cifra de afaceri a furnizorului.
Astfel, in cazul fiscal, TVA se aplica la valoarea formata din avansul facturat la cursul sau initial plus diferenta dintre valoarea lucrarii si avansul facturat, la cursul din data livrarii bunului / prestarii serviciului, iar in cazul contabil, cifra de afaceri (venitul) trebuie constituit din valoarea livrarii bunului / prestarii serviciului la cursul din data facturii (din data faptului generator).
Se observa ca, in final, suma de plata catre furnizor este cea stabilita din punct de vedere fiscal, insa trebuie evidentiata si valoarea care constituie cifra de afaceri a furnizorului, stabilita prin conversia in lei a sumei in valuta a lucrarii inmultita cu cursul din data facturarii si care, in oglinda, la client (la dvs) se va inregistra in contul 231, iar apoi va fi reflectata in cheltuiala cu amortizarea hotelului.
Diferentele de curs dintre cele doua valori (fiscala si contabila) sint inregistrate ca si cheltuieli / venituri financiare, in functie de evolutia cursului valutar.
Alte prevederi legale:
- punctul 186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- punctul 186^1 litera b) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Documentar fiscal: Aspecte esentiale privind emiterea facturilor fiscaleTVA exigibil si neexigibil. Ce inseamna si studii de caz utileRate de leasing si avans. Care este regimul TVA?Inregistrare facturi din anii precedenti. Deconturile de TVADiferente decont de cheltuieli de achitat/ incasat. Curs valutar utilizatUltimele articole
TVA locuinte 2025: Studii de caz utilePlafoane fiscale valabile in anul 2025, pentru aplicarea TVA, in lei si in valutaPerioada fiscala TVA 2025 pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriPlafoane incasari si plati in numerar 2025Furnizori care NU transmit factura. Cum trebuie emisa autofactura de catre firmeArticole similare
Firme care achizitioneaza marfa non-UE si vor sa o revanda. Care sunt implicatiile fiscale?Achizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune. Stabilirea perioadei fiscaleControale ANAF: 6 probleme constatate de inspectori in sem.I din 2022Inregistrarea in scopuri de TVA. Pro-rata. Cum se procedeaza?Ultimele articole
E-TVA ANAF. MODEL de raspuns in cazul in care exista diferente de TVATVA dedus gresit: Ce faci cand ai completat eronat D300 si D394Depunere declaratii. Luni, 30 iunie 2025, termen limita pentru D394Declaratia 394: Cum completezi in mod corect autoFACTURIleE-Transport vs E-TVA: Cum gestionam neconcordanteleArticole similare
Vanzare fier vechi. Decont de TVACe masuri prevede Reforma ANAF? Executarea silita va deveni proces investigativCompletare declaratie 392 AIndemnizatii primite pe perioda starii de urgenta/alerta. Cum se declara in Declaratia Unica (formular 212)Modificari TVA 2024. TOT trebuie sa stiiUltimele articole
Prosumator. Obligatii fiscale si MONOGRAFIE contabila explicataImpozit dividende. Persoanele nerezidente platesc impozit de 10% in Romania?Impozit dividende. TOT ce trebuie sa stii despre impozitul pe dividende in 2025Obligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFImpozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleArticole similare
Asociere participatiune. Ce probleme apar la deducerea TVA-ului?Achizitie echipamente IT cu fonduri nerambursabile. Cum tratam depasirea plafonului?Achizitii intracomunitare de bunuri. In ce conditii declaram in D390?Asociere in participatiune. Obligatii de plata si declarativeStudiu de caz: Deductibilitatea TVA aferenta achizitiilor in cazul activitatilor jocuri de norocUltimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Articole similare
Deducere TVA leasing financiar. Ce procent putem deduce?Amenzi RO e-Transport. Exemplu util de monografie contabilaTaxa pe valoarea adaugataVerifica daca te incadrezi la plata TVAStudiu de caz: Impozit achizitie licente din UE de la o firma neinregistrata in scop de TVA in statul sauUltimele articole
Prosumator. Obligatii fiscale si MONOGRAFIE contabila explicataSchimbari majore la TVA: noi cote, reguli si masuri tranzitoriiMajorare TVA din 2025: Cota unica ajunge la 21%, cea redusa la 11% si se aplica limitatE-TVA ANAF. MODEL de raspuns in cazul in care exista diferente de TVASAF-T: Firmele cu cod TVA intracomunitar depun D406?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"