Societati afiliate. Cum procedam in ce priveste exigibilitatea TVA?

Tags: tva la incasare, societati afiliate, livrari, factura, exigibilitatea tva

In analiza urmatoare, facem referire la o societate A care aplica sistemul de TVA la incasare si care emite o factura catre o alta societate B neplatitoare de TVA. Cele doua societati sunt afiliate. In cazul in care cele doua societati sunt afiliate, societatea A va datora TVA la data emiterii facturii catre societatea B si nu la data incasarii ei potrivit regimului de TVA la incasare? Societatea B este neplatitoare de TVA.

Din punctul de vedere al TVA, aplicarea sistemului "TVA la incasare" intre persoane afiliate,  are ca temei legal art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal:
 
"134^2  Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

(6) Persoanele impozabile care opteaza pentru aplicarea sistemul TVA la incasare aplica sistemul respectiv numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestarii, conform prevederilor art. 133, se considera a fi in Romania, dar nu aplica sistemul respectiv pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
.............
d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21."
 
In contextul sistemului de "TVA la incasare", exigibilitatea (colectarea) TVA apare astfel:

a) pentru societatile care nu sunt in sistem (care nu aplica TVA la incasare) - colectarea TVA se face la emiterea facturii, indiferent de statutul beneficiarului (in sistem, in afara sistemului sau persoana afiliata);

b) pentru societatile care aplica sistemul TVA la incasare - colectarea TVA se amana pana la incasarea facturii (deci, nu se colecteaza la emitere), indiferent de statutul beneficiarului (aplica sau nu aplica TVA la incasare).
 
Daca beneficiarul este o persoana afiliata, atunci colectarea TVA se face la emiterea facturii si nu se amana pana la incasarea acesteia.
 
In concluzie, nu conteaza daca societatea B este sau nu platitoare de TVA. In cazul in care societatea A aplica sistemul de TVA la incasare si emite o factura catre o alta societate B care este afiliata cu societatea A, exigibilitatea TVA, intervine la data emiterii facturii de catre societatea A.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar