InfoTva.ro
de Infotva.ro
de Infotva.ro la 20 Aug. 2010
Irina Dumitrescu, valabil la 19-Aug-2010Intrebare: La preluarea unui leasing, primesc factura de la primul utilizator pentru primele rate care le-a platit. Cum inregistrez aceasta factura, si ce ...
I rina Dumitrescu, valabil la 19-Aug-2010
Intrebare: La preluarea unui leasing, primesc factura de la primul utilizator pentru primele rate care le-a platit. Cum inregistrez aceasta factura, si ce regim are TVA?
Raspuns: Potrivit art. 1 din OG 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, prin contractele de leasing o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al locatarului/utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing fara a schimba natura leasingului ori de a inceta raporturile contractuale. Locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni, daca partile convin astfel si daca achita toate obligatiile asumate prin contract.
Punctul 7 alin. (3) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca optiunea de cumparare a bunului de catre locatar/utilizator se exercita inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, respectiv data de la care bunul este pus la dispozitia locatarului/utilizatorului, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
Operare SAGA. Exemple practice si recomandari!
Totul despre controlul TVA
Noi reguli privind SPONSORIZAREA
Asadar, transmiterea dreptului de folosinta in cadrul contractului de leasing este considerata prestare de serviciu. Constituie livrare de bunuri transferul dreptului de proprietate asupra bunului pentru valoarea la care se face transferul. Cesiunea contractului de leasing financiar nu constituie o livrare de bunuri, operatiunea fiind considerata in continuare prestare de servicii.
In conformitate cu prevederile art. 1451 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce TVA aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational; d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
In acest sens, potrivit alin. (2), prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.
Asa cum este mentionat la alin. (4) al acestui articol, aceste prevederi se aplica pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.
Astfel, pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv, este limitat dreptul de deducere al TVA aferenta achizitiilor de vehicule rutiere destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului. Pentru aceste vehicule, TVA se deduce doar daca vehiculele se incadreaza in categoriile exceptate de la aceasta limitare a dreptului de deducere, prezentate mai sus.
In situatia in care obiectul contractului de leasing este un vehicul rutier motorizat destinat exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa depaseste 3.500 kg si care nu are mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, TVA aferenta ratelor de leasing este deductibila in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-1471 din Codul fiscal.Daca autoturismul care face obiectul contractului de leasing nu se incadreaza intr-una din categoriile exceptate, prezentate mai sus, societatea nu are dreptul sa deduca TVA aferenta valorii reziduale a autoturismului.
In conformitate cu prevederile art. 145 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 1441;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
Prin urmare, societatea isi poate exercita dreptul de deducere a TVA inscisa in factura emisa de catre cedent (primul utilizator) pentru ratele achitate, daca bunul ce face obiectul contractului de leasing va fi utilizat pentru realizarea unor operatiuni dintre cele mentionate la art. 145 din Codul fiscal.
Inregistrarile contabile sunt:
1. Inregistrarea facturii pentru ratele achitate de catre cedent:
% = 404 „Furnizori de imobilizari”
2133 „Mijloace de transport”
4426 „ TVA deductibila”
2. Inregistrarea preluarii leasingului financiar la valoarea ratelor ramase de achitat:
2133 „Mijloace de transport” = 167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”
8051 – dobanda aferenta
Autor: Infotva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Votati articolul "Cesiune contract de leasing financiar. Dreptul de deducere a TVA. Inregistrari contabile ":
Rating:
Nota: 4 din 5 din 4 voturi
Rating:
Nota: 4 din 5 din 4 voturi
