Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In cazul urmator, discutam despre o microintreprindere careia i s-a anulat din oficiu codul de platitor de TVA in februarie 2015 pentru ca timp de 6 luni nu a mai avut achizitii si livrari cu TVA. Societatea are in evidenta contabila mijloace fixe neamortizate integral achizitionate inainte de 2010 si obiecte de inventar achizitionate tot inainte de 2010, care dintr-o erorare contabila nu sunt date in folosinta scriptic si apar in soldul contului 303.
Odata cu iesirea din evidenta ca platitor de TVA societatea trebuia sa ajusteze TVA-ul aferent bunurilor aflate in patrimoniu? Cum se face ajustarea TVA-ului si care sunt declaratiile care trebuie depuse?
Pe perioada cat codul de TVA este anulat si nu se opteaza pentru revenirea la platitor de TVA se merge pe depasirea de plafon de 65.000 euro. Cum se evidentiaza d.p.d.v. fiscal si contabil in contabilitate achizitiile de bunuri si servicii cu TVA?
Facturarea de venituri se face cu sau fara TVA colectat? Daca societatea isi intrerupe activitatea pe o perioada de trei ani are dreptul sa-si calculeze amortizarea la mijloacele fixe detinute?
Societatea al carui cod de TVA este anulat din oficiu este obligata sa ajusteze suma TVA dedusa pentru bunuri de capital, mijloace fixe, obiecte de inventare si marfuri achizitionate, existente in sold/stoc la data anularii codului de TVA. De asemenea, ajustarea se efectueaza si pentru serviciile existente in sold, nedecontate deoarece nu sunt neconsumate. De exemplu, la data anularii codului de TVA se ajusteaza suma TVA aferenta unei chirii achitate in avans, nedecontate prin formula 612 = 471. Pentru servicii si bunuri care nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital, ajustarea in beneficiul bugetului de stat a sumei TVA deduse, se efectueaza conform prevederilor art. 148 Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" alin. (1) lit. c) din Codul fiscal "In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
........ c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, .... . . Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 53 din normele de aplicare ale art. 148 alin. (1) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. . In cazul bunurilor de capital, ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 149 si pct. 54 din normele de aplicare ale acestui articol. Practic, ajustarea sumei TVA deduse reprezinta anularea dreptului de deducere pentru marfurile existente in stoc si serviciile existente in sold.
Suma TVA ajustata, inclusiv baza de impozitare a TVA, se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari cu semnul minus si se raporteaza prin decontul de TVA, cu semnul minus:

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
- fie la randul 30 Regularizari taxa dedusa , daca ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal;
- fie la randul 31 denumit Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital, daca ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 149 din Codul fiscal.
Din punct de vedere contabil, suma TVA ajustata se inregistreaza prin formula 6588 Alte cheltuieli din activitatea de exploatare = 4426 TVA deductibila in ultima luna in care persoana impozabila figureaza ca platitoare de TVA.
In situatia in care se omite raportarea sumei TVA ajustate prin ultimul decont de TVA cod 300 depus in calitate de platitor de TVA (luna februarie 2015), suma TVA ajustata se raporteaza prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata".
Aceasta obligatie rezulta si din prevederile art. 4 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 2223/2013 Suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata de plata la bugetul de stat rezultata ca urmare a ajustarilor/corectiei ajustarilor/regularizarilor taxei pe valoarea adaugata, declarata prin formularul prevazut la art. 1, va fi achitata la bugetul de stat, potrivit reglementarilor legale in vigoare, in lei, in numerar, prin decontare bancara sau prin mandat postal, in contul 20.10.01.01.05 "TVA de plata la bugetul de stat, rezultata ca urmare a ajustarilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscala sau cu codul numeric personal al platitorului, dupa caz. .
In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere ca persoana impozabila al carui cod de TVA a fost anulat, are obligatia sa emita facturi cu TVA colectata, dar fara a avea drept de deducere pentru suma TVA deductibila aferente achizitiilor de bunuri si servicii efectuate chiar daca aceste achizitii sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile in cadrul aceleiasi perioade fiscale.
Obligatia de colectare a TVA si interdictia de exercitare a dreptului de deducere a TVA este reglementata prin art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal" alin. (1^3) din Codul fiscal " (1^3) Contribuabilii carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva, dar sunt supusi obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VI, aferenta operatiunilor impozabile desfasurate in perioada respectiva.
Suma TVA colectata de persoana impozabila al carui cod de TVA este anulat din oficiu, datorata pentru toate operatiunile taxabile realizate in perioada in care figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu conform inregistrarii din Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata trebuie raportata organului fiscal competent prin formularul cod 311 Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) – e) din Codul Fiscal”. Dupa anularea codului de TVA, societatea nu mai poate utiliza conturile 4426, 4427, 4424 si 4423, suma TVA colectata fiind inregistrata prin creditul contului 446 analitic distinct in corespondenta cu debitul contului 635 analitic distinct.
Societatea trebuie sa cunoasca faptul ca beneficiarul bunurilor vandute sau a serviciilor prestate nu poate beneficia de exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA colectate, inscrise in factura emisa de furnizorul al carui cod de TVA este anulat din oficiu, aspect reglementat in mod expres prin art. 11 alin. (1^4) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabilii persoane impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) si h) si au fost inscrisi in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata, nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective,…,.
Societatea al carui cod de TVA este anulat din oficiu nu poate exercita dreptul de deducere aferente achizitiilor efectuate, caz in care trebuie sa reintregeasca costul marfurilor cu suma TVA care nu poate fi dedusa.
Societatea al carui cod de TVA a fost anulat din oficiu nu poate considera ca se afla in regimul special de scutire astfel incat sa se inregistreze numai dupa depasirea plafonului de 65.000 euro cu un echivalent de 220.000 lei. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 152 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (1^1) si (1^3)..
Asa cum se poate constata din textul de lege, persoana impozabila nu poate opta pentru calitatea de neplatitor de TVA, deoarece conform legii are calitatea de "persoana impozabila a carui cod de TVA a fost anulat din oficiu" , aspect care rezulta si din Registrul persoanelor impozabile al carui cod de TVA a fost anulat, postat pe site www.anaf.ro.
In acest caz, pentru a evita consecintele fiscale reglementate prin art. 11 alin. (1^3) si alin. (1^4), este recomandabil ca persoana fizica sa solicite reinregistrarea.
Reinregistrarea in scopuri de TVA este reglementata prin art. 153 alin. (9^1) lit. d) din Codul fiscal Procedura de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a) - e) si h), organele fiscale competente inregistreaza persoanele impozabile in scopuri de TVA aplicand prevederile alin. (7^1) astfel:
d) la solicitarea persoanei impozabile, in situatia prevazuta la alin. (9) lit. e), pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati economice. Data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
In situatia in care isi va suspenda activitatea, societatea va avea dreptul sa continue amortizarea mijloacelor fixe deoarece, prin neutilizare, are loc o depreciere a acestora. Deci, amortizarea poate fi continuata daca acest aspect este prevazut in politicile contabile ale societatii . In situatia in care prin politicile contabile nu s-a prevazut acest aspect, trebuie efectuata ajustarea de valoare a fiecarui mijloc fix la sfarsitul anului.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Ce cota de TVA se aplica in ...AJUSTAREA TVA in cazul bunurilor lipsa din gestiune, altele decat bunurile de capitalDeductibilitate la utilizarea auto si in alte scopuri decat activitatea economica. Cum procedam?Achizitie mijloace fixe second hand. Deducerea TVA si inregistrarea in evidenta contabilaStudiu de caz: Ajustare TVAUltimele articole
Platitor de TVA de la 1 august 2025. Cota TVA aplicabila + reguli pentru AJUSTAREA TVAMajorare cota TVA de la 1 august 2025. Trebuie ajustata TVA la stocuri?Vanzare auto. Cum se face AJUSTAREA TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Aspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVAMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAArticole similare
Depasire plafon scutire TVA. Care sunt coonsecintele care apar la neinregistrarea in scopuri de TVA?Cum se modifica din februarie 2015 ANULAREA DIN OFICIU a inregistrarii in scopuri de TVA?Noua procedura de inregistrare in scopuri de TVA in 2017In ce situatii se anuleaza inregistrarea in scopuri de TVAANULAREA DIN OFICIU a codului de inregistrare in scopuri de TVAUltimele articole
ANULAREA DIN OFICIU a codului de TVA. Obligatii fiscale TVA pentru firmeCe obligatii fiscale au de indeplinit firmele care isi suspenda activitateaEroare privind anularea codului de inregistrare in scopuri de TVA. Ce consecinte fiscale exista?Anulare cod TVA. 3 studii de caz importanteMarfa expirata si bunuri degradate. Bilant de lichidareArticole similare
Vanzare spatiu comercial. Regim TVARezumat OG 23/2017 privind plata defalcata TVAInfografic: Elemente de noutate in forma finala a Codului fiscalMarfa in custodie. Facturare pe masura vanzarii. Cum procedam?Inregistrarea in scopuri de TVA la incasare. Completare D700Ultimele articole
Firme cu TVA intracomunitar. Cum sa procedati daca ati depasit plafonul de 10.000 euroControale ANAF la TVA in 2025. Firmele platesc diferente daca TVA redusa nu este aplicata corectDepasire plafon TVA de 395.000 lei. Termen limita pentru solicitarea inregistrarii in scop TVACodul TVA. Completare corecta D700 pentru reactivarea luiFirma in Romania. 2 optiuni prin care va puteti inregistra in scop de TVA + completarea D700Articole similare
S-a modificat declaratia recapitulativaPana pe 31 august 2023 trebuie depusa Declaratia speciala de TVA - Formularul 398Refacturare costuri. Ce regim TVA se aplica?Declaratia 390. Regimul TVA. Impozitul pe veniturile nerezidentilorCum se face scoaterea din evidenta TVAUltimele articole
CCF propune modificari asupra proiectului pe TVA al Finantelor. Firmele mici ar putea fi afectateSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorErori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300Noutati legislative. 5 noutati fiscale privind TVA in 2025Livrari de bunuri catre clienti din afara UE. Tratament fiscalArticole similare
Studiu de caz: Reguli de functionare ale unei tombole si prevederi legaleAnularea codului de TVA. DEDUCERE TVA dupa data reinregistrarii in scop TVACum calculam pro-rata la sfarsitul anului? Exemplu calcul pro-rataTVA pentru amenajare cladire in contract de comodatNoi modificari la Codul Fiscal: majorare prag TVA, deduceri noi, pacura colorataUltimele articole
Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicalE-Factura in 2024. Mai poate fi dedus TVA-ul din facturile primite in sistem clasic?Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleDreptul de deducere a TVA incepand din 2024DEDUCERE TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabilii
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"