Ce tratament TVA se aplica pentru executarea unei scrisori de garantie bancara?

Tags: scrisoare garantie bancara, tratament tva, servicii, deducere tva, baza de impozitare, prestator servicii

In cazul urmator, societatea executa o scrisoare de garantie de buna executie a unui contractor in cadrul unui proiect de constructie a unei cladiri comerciale pentru subdimensionarea unor instalatii.

Imbunatatirea instalatiei pentru aducerea in parametri necesari se face cu o alta firma prestatoare de servicii unde se deduce TVA aferent lucrarilor, costul fiind capitalizat in valoarea cladirii. Care este tratamentul d.p.d.v. al TVA pentru suma incasata din scrisoarea de garantie?


Suma incasata din executarea unei garantii bancare nu intra in baza de impozitare a TVA astfel incat sa aveti obligatia sa colectati TVA. In acest sens, am in vedere prevederile art. 137  Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii alin.  (3) lit. b) din Codul fiscal conform carora "Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: …….  b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;". Astfel, incasarea contravalorii scrisorii de garantie bancare poate fi  incadrata  in categoria orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale.   Practic, executarea scrisorii de garantie bancara s-a efectuat cu scopul acoperirii prejudiciilor aduse prin executarea necorespunzatoare a lucrarilor de instalatii electrice.

          Totusi, avand in vedere faptul ca lucrarea s-a refacut de catre alt prestator de servicii si s-a exercitat dreptul de deducere a sumei TVA inscrise in factura prestatorului, beneficiarul lucrarilor trebuie sa ajusteze suma TVA dedusa initial la momentul receptiei lucrarilor initiale care s-au dovedit a fi necorespunzatoare. In acest caz, suma TVA dedusa initial se ajusteaza conform prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a)  din Codul fiscal (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:

    deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze;

In acest caz, se considera ca lucrarea respectiva nu poate fi utilizata pentru realizarea de operatiuni taxabile deoarece nu a fost realizata conform cerintelor tehnice din proiectul de executie.

Prevederile art. 148 trebuie coroborate cu cele de la  punctul  53 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol  Potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal..
Altfel spus, deducerea TVA nu se poate efectua de doua ori pentru acelasi tip de lucrare.

Ajustarea se efectueaza numai in situatia in care furnizorul care nu a executat lucrarea la parametri necesari nu emite o factura de corectie prin care sa storneze valoarea lucrarilor executate fara respectarea proiectului de executie. Suma TVA ajustata se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari cu semnul minus si se raporteaza corespunzator in decontul de TVA cod 300 la randul 30 Regularizari taxa dedusa.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal