Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, facem referire la o societate care a cumparat un apartament cu TVA in perioada in care era neplatitoare de TVA. Din luna urmatoare a devenit platitoare de TVA. Stabilim daca se poate deduce TVA-ul aferent cumpararii apartamentului.
Suma TVA aferenta apartamentului cumparat anterior inregistrarii in scopuri de TVA poate fi dedusa, dar numai in situatia in care apartamentul respectiv este destinat realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile, conform conditiei de la art. 145 alin. (2) lit. a), b) si c). De asemenea, suma TVA poate fi dedusa daca apartamentul respectiv este destinat desfasurarii activitatii administrative a societatii sau extinderii activitatii printr-un punct de lucru.
Astfel, chiar daca fiecare factura de achizitie are o data anterioara inregistrarii in scopuri de TVA, suma TVA deductibila poate fi dedusa dupa inregistrarea in scopuri de TVA, dar numai daca factura in care este inscrisa suma TVA deductibila este emisa pe numele persoanei impozabile cumparatoare.
In acest caz, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal alin. (2) lit. a), b) si c) coroborate cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA ".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin H.G. nr. 1071 din 6 noiembrie 2012, de la alin. (1) la alin. (3) " In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) si pct. 62 alin. (5) - (7)." .
In situatia prezentata, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente bunurilor achizitionate anterior inregistrarii in scopuri de TVA, dar numai daca bunurile respective se regasesc in patrimoniu la data inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza: ….. c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila."
Avand in vedere faptul ca apartamentul se incadreaza in categoria bunurilor de capital, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza pentru perioada ramasa din cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani. In acest context, am in vedere prevederile pct. 54 alin. (11) din normele de aplicare ale art. art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, fiind de pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, si se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care apare livrarea sau orice alta operatiune pentru care taxa aferenta bunului de capital este deductibila. Prevederile prezentului alineat se completeaza cu cele ale pct. 38 si 39".

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Suma TVA ajustata aferenta apartamentului respectiv trebuie inscrisa in Registrul bunurilor de capital ca document de evidenta fiscala.
De asemenea, exercitarea dreptului de deducere poate fi efectuata si pentru serviciile nedecontate la momentul inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si pct. 53 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol "In baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila poate sa ajusteze taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in situatia in care persoana impozabila castiga dreptul de deducere a taxei. Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dupa caz, intr-un decont de taxa ulterior.".
Ajustarea efectuata se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna in care se efectueaza ajustarea, de exemplu in luna ianuarie 2015 si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa" in cazul altor bunuri decat cele de capital sau la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In concluzie, suma TVA deductibila poate fi dedusa prin primul decont de TVA cod 300 sau prin deconturile urmatoare, in cadrul termenului de prescriere a acestui drept de deducere, chiar daca pe factura de achizitie nu este inscris codul de TVA al cumparatorului, aspect reglementat in mod expres la pct. 45 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 145 " Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1) trebuie indeplinite conditiile si formalitatile prevazute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabila chiar daca factura nu contine mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile inainte si dupa inceperea activitatii economiceCe obligatii avem la inregistrarea in scopuri de TVA ca urmare a depasirii plafonului de 65.000 euro?Studiu de caz: Regimul de DEDUCERE TVA in cazul unui leasing financiarIdentificarea prestarii de servicii. Ce operatiuni sunt incluse in aceasta categorie?Aproape 50% din cererile formulate prin Declaratia 088 sunt refuzate de ANAFUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareControl ANAF in sem. II 2024. Deficiente descoperite pe linia combaterii evaziunii fiscaleObligatii fiscale TVA. Ce sa faci daca ai fost sanctionat abuziv de ANAFArticole similare
Decont depus cu deducere nepermisa a TVA | Ce solutii exista?Produse acordate gratuit salariatilor. Includem si TVA-ul in baza de impozitare?Livrare intracomunitara a unui mijloc de transport. Cum justificam deducerea TVA?Pana la 7 aprilie depune declaratia privind schimbarea perioadei fiscale. Formular 092Exigibilitate TVA pentru operatiuni supuse masurilor de simplificare. Cum procedam?Ultimele articole
Cod TVA anulat din oficiu. Implicatii fiscale si contabile in 3 spete importanteTransport international. Conditii pentru a aplica scutirile de TVAVanzare teren. Cum se calculeaza plafonul TVA in cazul unei vanzari de terenE-TVA si Notificarea de conformare. Se pot corecta diferentele dintre D300 si Decontul precompletat? Control antifrauda in 2025: TVA nedeductibil si obligatii suplimentare pentru firmeArticole similare
Declarare exporturi. Cum colectam TVA?Masuri de simplificare la aplicarea TVA - taxarea inversaMonografie deductibilitate cheltuieli si TVA aferente utilizarii unor autoturismeStudiu de caz: Regimul fiscal aplicat cheltuielilor de executareInregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?Ultimele articole
Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea DEDUCE TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareControl ANAF in sem. II 2024. Deficiente descoperite pe linia combaterii evaziunii fiscaleArticole similare
TVA protocol. Acordare cadouri partenerilor de afaceriAjustarea TVA in conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 148 - Cod FiscalServicii pentru client din Italia. Locul prestariiOrganizare evidenta contabila pentru intreprindere individuala (II) platitoare de TVACum facem ajustarea sumei TVA deduse la retragerea optionala?Ultimele articole
Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareAspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVAMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAArticole similare
Taxarea inversaCheltuieli de deplasare efectuate de colaboratori. Deductibilitate cheltuieli si TVACheltuieli servicii avocat pentru reprezentare in instanta. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?Ajustarea bazei de impozitare pentru clienti declarati in stare de falimentObligatia utilizarii casei de marcat pentru servicii prestate catre populatieUltimele articole
Cod TVA anulat din oficiu. Implicatii fiscale si contabile in 3 spete importanteTransport international. Conditii pentru a aplica scutirile de TVAE-TVA. Cum sa corelezi exigibilitatea TVA cu datele din Decontul precompletat e-TVADeclaratia 394. Cum trebuie completata D394 pentru a evita dublarea TVATVA in era digitala. Ce formalitati fiscale vor fi ELIMINATE prin ViDA
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"