Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, facem referire la o societate care a cumparat un apartament cu TVA in perioada in care era neplatitoare de TVA. Din luna urmatoare a devenit platitoare de TVA. Stabilim daca se poate deduce TVA-ul aferent cumpararii apartamentului.
Suma TVA aferenta apartamentului cumparat anterior inregistrarii in scopuri de TVA poate fi dedusa, dar numai in situatia in care apartamentul respectiv este destinat realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile, conform conditiei de la art. 145 alin. (2) lit. a), b) si c). De asemenea, suma TVA poate fi dedusa daca apartamentul respectiv este destinat desfasurarii activitatii administrative a societatii sau extinderii activitatii printr-un punct de lucru.
Astfel, chiar daca fiecare factura de achizitie are o data anterioara inregistrarii in scopuri de TVA, suma TVA deductibila poate fi dedusa dupa inregistrarea in scopuri de TVA, dar numai daca factura in care este inscrisa suma TVA deductibila este emisa pe numele persoanei impozabile cumparatoare.
In acest caz, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal alin. (2) lit. a), b) si c) coroborate cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA ".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin H.G. nr. 1071 din 6 noiembrie 2012, de la alin. (1) la alin. (3) " In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) si pct. 62 alin. (5) - (7)." .
In situatia prezentata, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente bunurilor achizitionate anterior inregistrarii in scopuri de TVA, dar numai daca bunurile respective se regasesc in patrimoniu la data inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza: ….. c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila."
Avand in vedere faptul ca apartamentul se incadreaza in categoria bunurilor de capital, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza pentru perioada ramasa din cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani. In acest context, am in vedere prevederile pct. 54 alin. (11) din normele de aplicare ale art. art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, fiind de pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, si se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care apare livrarea sau orice alta operatiune pentru care taxa aferenta bunului de capital este deductibila. Prevederile prezentului alineat se completeaza cu cele ale pct. 38 si 39".

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Suma TVA ajustata aferenta apartamentului respectiv trebuie inscrisa in Registrul bunurilor de capital ca document de evidenta fiscala.
De asemenea, exercitarea dreptului de deducere poate fi efectuata si pentru serviciile nedecontate la momentul inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si pct. 53 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol "In baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila poate sa ajusteze taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in situatia in care persoana impozabila castiga dreptul de deducere a taxei. Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dupa caz, intr-un decont de taxa ulterior.".
Ajustarea efectuata se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna in care se efectueaza ajustarea, de exemplu in luna ianuarie 2015 si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa" in cazul altor bunuri decat cele de capital sau la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In concluzie, suma TVA deductibila poate fi dedusa prin primul decont de TVA cod 300 sau prin deconturile urmatoare, in cadrul termenului de prescriere a acestui drept de deducere, chiar daca pe factura de achizitie nu este inscris codul de TVA al cumparatorului, aspect reglementat in mod expres la pct. 45 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 145 " Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1) trebuie indeplinite conditiile si formalitatile prevazute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabila chiar daca factura nu contine mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz: Operatiunile de vanzare a bunurilor second-hand in UEOperatiuni scutite de taxaSchimbarea perioadei fiscale a TVA de la trimestru la luna. Pana cand se depune D700Perioada fiscala a taxei pe valoarea adaugataSe poate deduce TVA pentru un autoturism second hand?Ultimele articole
Foaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicalPlafon TVA. Cum se calculeaza plafonul daca ai activitati scutite fara drept de DEDUCERETVA si cheltuielile auto: Cand ai DEDUCERE integralaArticole similare
Rambursarea TVA catre firme stabilite in state terteInstructiuni de completare a formularului 390 VIES � declaratia recapitulativaInsolventa, lichidare si suspendarea activitatii: 47 de studii de caz!Guvernul s-a razgandit! Salariul minim nu va mai fi diferentiat in functie de vechime: "Ar fi discriminatoriu"Recalcul anual cheltuieli deductibile limitat la 2 la suta protocol si cheltuieli de sponsorizareUltimele articole
TVA la incasare. Cum sa procedeze firmele care au cod TVA anulat prin optiuneMajorare cota TVA. Ce cota se aplica in cazul stornarii unui avans incasat INAINTE de august 2025Foaia de parcurs. Este obligatorie pentru deducerea TVA 100%?Platitor de TVA de la 1 august 2025. Cota TVA aplicabila + reguli pentru ajustarea TVABonul fiscal. Cum poate fi corectat bonul emis cu TVA de 21% in luna iulie 2025Articole similare
Ce obligatii au firmele care opteaza pentru sistemul TVA la incasare in 2014?Zoom fiscal: Rambursarea TVA din alte state membre pentru anul 2014Leasing operational. Cum se contabilizeaza si cum stabilim DEDUCErea cheltuielilor?Inregistrare in scopuri de TVA. Cod TVA anulat. Se doreste reinceperea activitatiiNoi informatii obligatorii in formularul 300. Decontul de TVAUltimele articole
Foaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCErea TVA 100%?Bon fiscal. Se mai poate DEDUCE TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicalPlafon TVA. Cum se calculeaza plafonul daca ai activitati scutite fara drept de DEDUCEreArticole similare
Despagubiri pentru pierderi pe parcursul transportului. Tratament fiscal TVA si inregistrari contabileTVA si asocierea in participatiuneAchizitie intracomunitara de bunuri. Caz special si tratamentul contabil si fiscalZoom fiscal: Regularizarea conturilor de TVASistemul TVA la incasare, anularea dreptului de deducere TVAUltimele articole
Platitor de TVA de la 1 august 2025. Cota TVA aplicabila + reguli pentru ajustarea TVAAchizitii intracomunitare. Declararea transportului in D300 si D390Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareArticole similare
TVA - Diferente de curs valutarDarea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAPlasare forta de munca, reFACTURAri cheltuieli. Regim TVANoi masuri practice pentru tranzactiile online transfrontaliere dintre intreprinderi si consumatoriSume incasate in numele altei persoane. Tratament TVAUltimele articole
Majorare cota TVA. Ce cota se aplica in cazul stornarii unui avans incasat INAINTE de august 2025De la executant la consultant: Cum redefineste tehnologia rolul angajatului in retailul modernMajorare cota TVA de la 1 august 2025. 3 spete de interes pentru contribuabiliSpatii de inchiriat. TVA de 19% sau de 21% pentru FACTURArea chiriei INAINTE de 1 august 2025?Facturi electrice intocmite gresit. Ce cota TVA se aplica pentru facturile storno
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"