Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In analiza urmatoare, facem referire la o societate care a cumparat un apartament cu TVA in perioada in care era neplatitoare de TVA. Din luna urmatoare a devenit platitoare de TVA. Stabilim daca se poate deduce TVA-ul aferent cumpararii apartamentului.
Suma TVA aferenta apartamentului cumparat anterior inregistrarii in scopuri de TVA poate fi dedusa, dar numai in situatia in care apartamentul respectiv este destinat realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile, conform conditiei de la art. 145 alin. (2) lit. a), b) si c). De asemenea, suma TVA poate fi dedusa daca apartamentul respectiv este destinat desfasurarii activitatii administrative a societatii sau extinderii activitatii printr-un punct de lucru.
Astfel, chiar daca fiecare factura de achizitie are o data anterioara inregistrarii in scopuri de TVA, suma TVA deductibila poate fi dedusa dupa inregistrarea in scopuri de TVA, dar numai daca factura in care este inscrisa suma TVA deductibila este emisa pe numele persoanei impozabile cumparatoare.
In acest caz, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal alin. (2) lit. a), b) si c) coroborate cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA ".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin H.G. nr. 1071 din 6 noiembrie 2012, de la alin. (1) la alin. (3) " In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) si pct. 62 alin. (5) - (7)." .
In situatia prezentata, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente bunurilor achizitionate anterior inregistrarii in scopuri de TVA, dar numai daca bunurile respective se regasesc in patrimoniu la data inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza: ….. c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila."
Avand in vedere faptul ca apartamentul se incadreaza in categoria bunurilor de capital, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza pentru perioada ramasa din cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani. In acest context, am in vedere prevederile pct. 54 alin. (11) din normele de aplicare ale art. art. 149 alin. (4) lit. c) "Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, fiind de pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, si se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care apare livrarea sau orice alta operatiune pentru care taxa aferenta bunului de capital este deductibila. Prevederile prezentului alineat se completeaza cu cele ale pct. 38 si 39".

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Cartea verde a Contabilitatii varianta online
Suma TVA ajustata aferenta apartamentului respectiv trebuie inscrisa in Registrul bunurilor de capital ca document de evidenta fiscala.
De asemenea, exercitarea dreptului de deducere poate fi efectuata si pentru serviciile nedecontate la momentul inregistrarii in scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept este cunoscuta sub denumirea de ajustarea sumei TVA in beneficiul persoanei impozabile, fiind reglementata prin art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si pct. 53 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol "In baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila poate sa ajusteze taxa nededusa aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in situatia in care persoana impozabila castiga dreptul de deducere a taxei. Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dupa caz, intr-un decont de taxa ulterior.".
Ajustarea efectuata se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna in care se efectueaza ajustarea, de exemplu in luna ianuarie 2015 si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa" in cazul altor bunuri decat cele de capital sau la randul 31 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In concluzie, suma TVA deductibila poate fi dedusa prin primul decont de TVA cod 300 sau prin deconturile urmatoare, in cadrul termenului de prescriere a acestui drept de deducere, chiar daca pe factura de achizitie nu este inscris codul de TVA al cumparatorului, aspect reglementat in mod expres la pct. 45 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 145 " Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1) trebuie indeplinite conditiile si formalitatile prevazute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabila chiar daca factura nu contine mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Taxare inversa si achizitie cladiri. Cum facturam corect?Zoom fiscal: Modificarile Codului fiscal referitoare la TVA si accizeDEDUCERE costuri autoturisme din iulie 2012Inregistrare cadouri acordate clientilor cu ocazia sarbatorilor de iarna. Se deduce TVA?Norme actuale: Rambursarea taxei catre persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVAUltimele articole
Contract comodat auto. In ce conditii pot fi deduse cheltuielileActivitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot deduce cheltuielileNeplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonulFoaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Articole similare
Anulare penalitati clienti | Constituire provizioaneOamenii de afaceri cer scaderea TVA si CAS. Ce argumente existaJoi, 30 mai 2024, termen limita pentru depunerea Formularului 394Depuneri bani in casa. Cum procedam cu platile in numerar?Continut factura. Mentiunea TVA la incasareUltimele articole
Panourile fotovoltaice. Ce cota TVA se aplica la instalarea lor in 2025Firme cu TVA intracomunitar. Cum sa procedati daca ati depasit plafonul de 10.000 euroControale ANAF la TVA in 2025. Firmele platesc diferente daca TVA redusa nu este aplicata corectDepasire plafon TVA de 395.000 lei. Termen limita pentru solicitarea inregistrarii in scop TVACodul TVA. Completare corecta D700 pentru reactivarea luiArticole similare
Zoom fiscal: Rambursarea TVA din alte state membre pentru anul 2014Intreprindere individuala: Inregistrare pierderi. Stabilire impozit 2018Evitarea dublei impuneri: Impozit pe venit redeventa retinut in BulgariaSolutii aplicate pentru schimbarea perioadei fiscale: plata lunara TVACaz practic: Obligatii perioada fiscala de declarareUltimele articole
Firma in Romania. 2 optiuni prin care va puteti inregistra in scop de TVA + completarea D700Pilonul 2 de pensie, MODIFICAT. Angajatorii ar putea vira sume suplimentare, cu DEDUCEri din impozitContract comodat auto. In ce conditii pot fi deduse cheltuielileCota TVA de 21%. Cum sa procedati daca ati primit facturi cu TVA de 19% in luna AUGUST 2025Activitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot DEDUCE cheltuielileArticole similare
Inregistrare in scopuri de TVA cu intarziere dupa depasirea plafonului. Care sunt implicatiile fiscale si ce sactiuni se aplica?Anularea dreptului de deducere pentru bunuri imobile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Firmele care inregistreaza ajustari de TVA trebuie sa completeze D300?Achizitie combustibili in UE. Rambursare TVAValoarea unei reduceri comerciale ulterioare prin credit-note. Cum declaram in decont?Ultimele articole
Platitor de TVA de la 1 august 2025. Cota TVA aplicabila + reguli pentru ajustarea TVAAchizitii intracomunitare. Declararea transportului in D300 si D390Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareArticole similare
E-FACTURA: Care este modalitatea prin care poate fi corectata o FACTURA incarcata in SPVCheltuieli servicii avocat pentru reprezentare in instanta. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?Cum procedam cand e inregistrata eronat FACTURA care conduce la depasire plafon TVA?Exigibilitatea TVA aferenta facturii de avansAjustare TVA leasing la obtinerea codului de TVA. Cum procedam?Ultimele articole
Panourile fotovoltaice. Ce cota TVA se aplica la instalarea lor in 2025Impozit micro. In calculul plafonului pentru trecere la impozit pe profit intra si avansurile?ANAF SPV. Cum sa procedati daca NU vizualizati facturile in sistemCoduri CPV pe facturi. Cum sa procedati la plata si completarea facturilor in e-FACTURAe-FACTURA. Pentru platile facute INAINTE de livrarea bunului, trebuie depusa Notificarea 800?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"