Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza urmatoare, avem ca exemplu o societate, platitoare de TVA, care a achizitionat prin licitatie bunuri imobile in luna mai 2017 de la o societatea A care este in faliment. Societatea A, aflata in faliment, este trecuta la inactivi si are codul de TVA anulat din data de 15.04.2016.
Factura de achizitie are inscrisa la rubrica denumire produs serviciu "Bunuri imobile conform procesului-verbal licitatie - art. 316 alin. (11) lit a) din Codul fiscal". Factura a fost intocmita cu TVA de catre furnizor.
Vom vedea daca furnizorul a intocmit corect factura cu TVA si daca societatea care a achizitionat imobilul are dreptul sa deduca TVA inscrisa in factura. De asemenea, vom vedea care este temeiul legal si ce alte documente ar fi necesare clientului pentru a avea dreptul la deducerea TVA inscrisa in factura.
In situatia in care terenul si constructia aferenta formeaza un corp funciar unic, fiind inscrise la un singur numar cadastral, vanzatorul a procedat corect prin colectarea TVA in situatia in care valoarea terenului este mai mare decat valoarea constructiei.
In acest caz, avand in vedere faptul ca terenul si constructia aferenta formeaza un corp funciar unic, sunt aplicabile prevederile pct. 55 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 292 alin. (2) lit. f) "In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei. "
Avand codul de TVA anulat din oficiu, vanzatorul SC S SA trebuie sa respecte prevederile art. 11 alin. (6) din Codul fiscal (6) " Contribuabilii, persoane impozabile stabilite in Romania, declarati inactivi conform Codului de procedura fiscala, care desfasoara activitati economice in perioada de inactivitate, sunt supusi obligatiilor privind plata impozitelor, taxelor si contributiilor sociale obligatorii prevazute de prezentul cod, dar, in perioada respectiva, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate. ……"
Deci, furnizorul a intocmit corect factura, prin colectarea TVA, desi figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu. La randul sau, cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere inscris in factura emisa de catre vanzatorul care, in momentul vanzarii activelor, se afla in procedura falimentului, aspect reglementat in mod expres prin art. 11 alin. (7) din Codul fiscal "Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, dupa inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati conform Codului de procedura fiscala, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului, potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare. …."
Cumparatorul poate sa exercite dreptul de deducere daca desfasoara operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile, conform cerintei de la art. 297 alin. (4) de la lit. a) la lit. e)
" (4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 294, 295 si 296;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. "
In ceea ce priveste conditiile de la art. 299 alin. (1) lit. a) pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa fie in posesia unei facturi si sa faca dovada platii daca furnizorul/prestatorul este inscris in sistemul TVA la incasare:
"a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; "
In alta ordine de idei, in opinia mea, avand in vedere ca furnizorul are codul de TVA anulat din oficiu, vanzarea bunului imobil respectiv nu poate fi tratat drept transfer de active astfel incat furnizorul sa nu mai colecteze TVA. De asemenea, din acelasi motiv, desi operatiunea este taxabila, furnizorul nu poate aplica masurile de simplificare reglementate prin art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal deoarece conditia obligatorie de aplicare a taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 si sa figureze cu un cod valid TVA.
Art. 331 alin. (2) lit. g) prevede ca " (2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt: ………. g) constructiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;"
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.36 din 5 din 7 voturi
Articole similare
Ce obligatii avem privind inregistrarea in scopuri de TVA?Facturare imobil. Care sunt inregistrarile contabile?Operatiuni scutite de taxaReglementari corecte si actuale: Imobilizari corporale in regim de leasingRefacturare costuri. Ce regim TVA se aplica?Ultimele articole
Proiect: ANAF a pus in dezbatere publica modelul formularului D216Darea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAFirme care intra sub incidenta Legii 129/2019. Au obligatia de a se inregistra la ONPCSB?TVA imobiliare 2023: 3 studii de caz importante pentru contribuabiliPro rata. Formula de calcul si cazuri practiceArticole similare
Noua directiva europeana in domeniul TVA. Aspecte fiscaleAchizitie intracomunitara de bunuri efectuata de o persoana inregistrata in scop special de TVA. Ce scutiri se aplica?Trei noi formulare actualizate. Declaratia 392 A, D392 B, D393 au fost modificateRegimul deducerilor in noul Cod fiscal, valabil din 2016Legea nr. 76 din 2010 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 109 per 2009 pentru modificarea si completarea Legii privind Codul fiscalUltimele articole
Examenul CECCAR 2024. Teste rezolvate, exact in genul celor care se dau la examenCalendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024E-Factura: Platile se fac inainte sau dupa ce sunt urcate in sistem facturile?Digitalizare ANAF. Ce programe vor fi implementate de institutie in 2024Conditii pentru modificarea perioadei fiscale de raportare din luna 2023 in trimestru 2024Articole similare
Codul fiscal 2011 - Titlul VICe avize sunt necesare pentru executarea constructiilor sau desfiintarea lor?Proiect MFP privind modificarea Legii pietii de capitalMinistrul Finantelor: Masinile confiscate in vami vor fi vandute prin LICITATIE online, indiferent de pretDefinitii legale pentru tehnicile comerciale de vânzare –utile pentru aplicarea legislatiei fiscale privind casele de marcat - publicat in noiembrie 2007Ultimele articole
GHID de plata pentru intreprinderile care beneficiaza de scheme de ajutor de stat, elaborat in baza Hotararii 807/2014Inregistrare in scopuri de TVA cu intarziere dupa depasirea plafonului. Care sunt implicatiile fiscale si ce sactiuni se aplica?Inregistrarea unei societati comerciale in scopuri de TVA cu intarziere. Care sunt consecintele fiscale?Obligatiile de declarare si plata la ,,Fondul de mediu''Achizitie autoturism din stat membru, regim fiscal TVA in RomaniaArticole similare
VIDEO: Deducerea TVA. Contract de comodatLeasing autovehicul. Cum inregistram leasingul si cum deducem TVA?Cu TVA sau fara? Cum refacturam rata de leasing?Cheltuieli de deplasare efectuate de colaboratori. Deductibilitate cheltuieli si TVAFirma nou infiintata. TVAUltimele articole
Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleDreptul de deducere a TVA incepand din 2024DEDUCERE TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiDEDUCERE TVA: cine beneficiaza de dreptul de deducereSubventii pentru HoReCa. Societatea isi poate mentine dreptul de DEDUCERE TVA?Articole similare
Livrare produse neconforme care au generat refuzul clientului. Regim TVACota TVA aplicabila in cazul facturilor storno. Cum procedam?Studiu de caz: Deducerea TVA in cazul facturilor trimise electronicIncasare avansuri de la clienti si ajustare TVA. Cum facem monografia contabila?Comercializare bunuri second-hand. Ce tratament TVA se aplica?Ultimele articole
E-Factura: Platile se fac inainte sau dupa ce sunt urcate in sistem facturile?Sistemul RO e-Factura. Cum se acceseaza si utilizeaza sistemulCum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleRezultatele actiunilor ANAF in 2023: Au fost identificate obligatii fiscale nedeclarate de 10,62 miliarde leiE-Factura si achizitia de combustibil. Se pot folosi facturi simplificate, care sunt exceptate de la transmiterea in sistem?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"