Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 23 Sep. 2013 Exclusiv
Analizam mai jos cazul unei societati X platitoare de TVA care factureaza catre societatea Y chirie lunara in suma de 10.000 lei pentru un teren si o cladire de aproximativ 4 ani de zile.
Nu s-a depus notificarea la ANAF pentru a factura cu TVA, stiind ca veniturile din inchirieri sunt scutite de TVA conform legii. Societatea X a facturat cu TVA si totodata a virat la bugetul statului acest TVA nedepunand notificarea sus-mentionata.
Spatiul inchiriat de firma X este de fapt subinchiriat catre firma Y, proprietarul satiului fiind o a treia firma.
Clientul este neplatitor de TVA si vom stabili daca, in conditiile in care se storneaza facturile si se face ajustare de TVA aferent tuturor modernizarilor, mai trebuie calculata pro-rata.
Precizam astfel ca potrivit art 141 alin (2) lit e din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, urmatoarele operatiuni sunt scutite de TVA:
"e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

SAF-T Ghid de raportare corecta
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;
4. inchirierea seifurilor;
Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (2) lit. e) si f), in conditiile stabilite prin norme (art 141 alin 3 din Codul fiscal).
Potrivit pct 40 din Normele metodologice de aplicare a art 141 alin (3) din Codul fiscal, reglementate prin HG 44/2004:
"40. (1) Cu exceptia situatiilor prevazute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operatiunile scutite prevazute de art. 141 din Codul fiscal. Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile emise in conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa.
(2) In cazul operatiunilor scutite de taxa pentru care prin optiune se aplica regimul de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplica prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 38 si 39. Prin exceptie, prevederile alin. (1) se aplica atunci cand persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) si f) din Codul fiscal nu a depus notificarile prevazute la pct. 38 si 39, dar a taxat operatiunile si nu depune notificarea in timpul inspectiei fiscale".
Asadar, avand in vedere ca nu ati depus notificarile de taxare la finante, sunteti obligati potrivit prevederilor legale de mai sus, sa stornati facturile emise cu TVA.
Metodologia de stornare este prevazuta la art 159 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
" (1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din documentul initial, numarul si data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite un nou document continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data documentului corectat".
Din punct de vedere fiscal, nu exista diferente intre inchirieri si subinchirieri, deci se aplica acelasi regim in cazul TVA. Fiscal, subinchirierea este in esenta tot o inchiriere si se aplica aceeasi scutire de TVA prevazuta la art 142 alin 2 lit e din Codul fiscal.
In ceea ce priveste calculul proratei, potrivit art 147 din Codul fiscal:
" (1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt.
(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 156^2, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata definitiva.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul respectiv".
In cazul prezenta de dumneavoastra, opinia mea este ca trebuie sa se calculeze in fiecare din cei 4 ani pro-rata definitiva, iar rezultatul cumulat in cei 4 ani sa se inscrie in decontul de TVA al lunii urmatoare lunii in care se efectueaza acest calcul, pe randul de regularizari taxa deductibila, ca o eroare din anii precedenti, ci nu ca o ajustare de prorata, intrucat nu s-a mai folosit pro-rata provizorie.
Potrivit art 156^2 alin (3) din Codul fiscal, datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Urmareste-ne pe Google News
Votati articolul "Cum aplicam regimul fiscal TVA in cazul inchirierilor de bunuri imobile?":
Rating:
Nota: 3.3 din 5 din 5 voturi
Rating:
Nota: 3.3 din 5 din 5 voturi
Articole similare
Rabla pentru Electrocasnice 2019: AFM da start inscrierilor in cea de-a treia sesiune a programuluiActul care majoreaza semnificativ impozitarea cetatenilor. Ce se modificaExport servicii catre o societate impozabila din SUA. Tratament TVASenatul a adoptat OG privind plata TVA la incasare incepand cu 2013Studiu de caz: Corectarea erorilor de calcul privind ajustarea TVAUltimele articole
Deducere TVA: cine beneficiaza de dreptul de deducereVineri, 31 martie 2023, este termenul limita pentru depunerea formularului 398-Declaratie speciala de TVA (VAT Return One Stop)Ordinul 14/2023: Din 1 aprilie facturile la gaze pot fi esalonate, la cerere, pe o perioada de minimum 3 luniSAF-T: De cand depun D406 firmele incadrate in categoria contribuabililor mijlocii din 1 ianuarie 2023?Cum se inregistreaza in contabilitate diferentele de curs valutar?
Mai multe articole despre TVA
Articole similare
Declaratii obligatorie pana la 25 ianuarieTVA - ComisionarRenuntare la calitatea de platitor de TVA. Pana cand poti anula inregistrareaCodul Fiscal 2010 TITLUL VI - Capitolul X - Regimul deducerilorNoutati legislatie Fiscala 15-19 decembrie 2008 - Monitorul OficialUltimele articole
Contribuabilii au ca termen limita data de 25 ianuarie 2023 pentru a comunica PRO-RATAA fost modificat din nou Programul IMM Invest (Hotararea 828/2021)Au fost modificate normele metodologice ale programului IMM INVEST. Pentru anumite domenii nu se pot garanta crediteGuvernul a aprobat Normele metodologice ale Programelor IMM Invest, IMM Factor si IMM Leasing. Ce s-a modificatVanzare cladire. Inchidere conturi rezerve din reevaluare. Regim fiscal TVA.
Mai multe articole despre pro-rata
Articole similare
Regim TVA aplicat pentru avansul si ratele de leasing in cazul achizitiei unui autoturismPlata factura in euro. Aplicam taxarea inversa?Cum se stabileste perioada fiscala pentru TVA si care sunt criteriile?Deductibilitate TVA si cheltuieli vehicule incepand cu 1 iulie 2012Termen de plataUltimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?
Mai multe articole despre HG 44/2004
Articole similare
Sume platite pentru achizitii nereale. Cum se aplica impozitul pe dividende?Firme care acorda indemnizatie de mobilitate. Aceasta are regimul fiscal al diurnei?ONG. Prestari servicii. Regim TVAREGIM FISCAL. Cum deducem cheltuielile pentru cazare, diurna si transport?Impozitare venituri nerezidenti. Cand se elibereaza certificatul de rezidenta fiscala?Ultimele articole
Livrari intracomunitare de bunuri efectuate de furnizor aflat in regim special de scutire. Care este tratamentul fiscal?Cheltuieli transport la si de la locul de munca pentru salariati. REGIM FISCALCum se face intrarea in sistemul de impunere pe veniturile microREGIM FISCAL TVA pentru operatiuni neimpozabile in RomaniaREGIM FISCAL TVA pentru exportul de bunuri
Mai multe articole despre regim fiscal
Articole similare
Obligatii de tinut minte! Inregistrarea in scopuri de TVA pentru servicii INCHIRIERE BUNURI IMOBILETVA – contract de inchiriere spatiu imobilCalcul pro-rata TVA pentru venituri din chirie fara TVA?Inchirierea mai multor spatii comerciale. Se depune o singura notificare de taxare?Inregistrarea in scopuri de TVA. Pro-rata. Cum se procedeaza?Ultimele articole
Inregistrare in scopuri de TVA. Activitati scutite fara drept de deducereInchiriere spatiu catre persoane din UE. Care este tratamentul TVA?Persoana fizica obtine venituri din INCHIRIERE BUNURI IMOBILE. TVAChirie factura cu TVA. Identificarea cheltuielilor deductibileCota TVA si faptul generator pentru 8 tipuri de operatiuni economice
Mai multe articole despre inchiriere bunuri imobile

Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA in 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"