Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care are ca obiect de activitate inchirierea si subinchirierea bunurilor imobiliare proprii sau inchiriate. Societatea a inchiriat de la patru persoane fizice, pe termen de 20 de ani si 9 luni, o cladire la care efectueaza lucrari de reabilitare si reamenajare pentru a fi pretabila subinchirierii.
Societatea este proprietara terenului pe care se afla constructia respectiva. Administratorul societatii este coproprietar pe 25% din cladire. Autorizatia de construire emisa de Primaria Municipiului Bucuresti este emisa pe numele societatii. Investitia depaseste 20% din valoarea imobilului. Intrucat societatea subinchiriaza in general la societati comerciale inregistrate in scop de TVA, a optat pentru taxarea operatiunilor de inchiriere depunand in acest sens notificarea conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Societatea mai are inchiriate alte doua imobile pe care le inchiriaza tot cu optiune de taxare, depunand anterior si notificarea pentru respectivele imobile. Societatea nu a realizat si nu intentioneaza sa desfasoare operatiuni scutite fara drept de deducere care sa determine calculul proratei sau vreo ajustare de TVA.
Facturile aferente investitiei au fost inregistrate pe imobilizari in curs si TVA-ul a fost dedus, considerand, cf art 145, alin (2), lit a):
"(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferena achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;"
S-a considerat, de asemenea, ca o eventuala ajustare viitoare in favoarea statului s-ar face doar daca ar aparea ulterior un eveniment prevazut la art 149, alin (4). Din acest motiv, pentru a evita aparitia evenimentului de la lit d), conform contractului inregistrat la AFP Sector 3, inchirierea s-a facut pe un termen de 20 de ani si 9 luni.

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2022
Societetatea a fost verificata recent de inspectia fiscala, iar organele de control au considerat ca TVA-ul trebuia inregistrat pe TVA neexigibil, motivand ca implicit inchirierea este scutita fara drept de deducere, fara a tine cont de notificarea privind optiunea de taxare aferenta imobilului respectiv pe care societatea o inregistrase si care a fost prezentata pe parcursul controlului.
Motivatia lor a mai fost ca nu exista la momentul controlului contracte de subinchiriere incheiate. La momentul controlului, investitia nefiind finalizata, nu au putut fi inca incheiate contracte deoarece este o problema legata de racordarea la reteaua de gaze, problema care este in curs de solutionare, dar datorita faptului ca nu se cunoaste o data certa cand se va rezolva, nu putem incheia in acest moment contracte de subinchiriere. In cazul nerespectarii termenului de intrare in spatiu, chiriasii ar fi indreptatiti sa ceara daune si penalitati contractuale.
La finalizarea investitiei, cand se solicita la rambursare TVA aferent, societatea va avea contracte incheiate si facturi de chirie emise cu TVA. Cu toate acestea, organele de control au considerat ca societatea nu avea drept de deducere a TVA aferent investitiei, invocand incalcarea art 147 alin (4) din Codul fiscal:
"(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu se deduce."
Totodata organele de control considera ca ulterior, cand se va finaliza investitia si vor exista contracte de subinchiriere si facturi de chirii emise cu TVA, va exista abia atunci dreptul de a face ajustare in favoarea societatii cf art 149 alin (4) lit c).
Vom vedea, asadar, care va fi procedura corecta privind deductibilitatea TVA in cazul expus.
Consideram ca, intr-adevar, exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile de servicii constructii montaj aferente modernizarii/transformarii unui bun imobil pe parcursul efectuarii acestor lucrari, nu este conditionata de existenta contractelor de inchiriere sau a antecontractelor de inchiriere pentru spatiile respective din care sa rezulte aplicarea regimului normal de taxare.
Asa cum in acest stadiu de executie, societatea nu are contracte de inchiriere pentru a face dovada efectiva a intentiei sale de a inchiria bunurile imobile prin aplicarea regimului normal de taxare, nici organul de inspectie fiscala nu poate dovedi ca aceleasi bunuri imobile vor fi destinate, exclusiv, realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere la momentul punerii in functiune a investitiei respective.
Din acest motiv, consider ca organul de inspectie fiscala nu este indreptatit sa anuleze dreptul de deducere a TVA exercitat pe parcursul efectuarii lucrarilor de investitii daca este indeplinita conditia de la art. 146 "Conditii de exercitare a dreptului de deducere" alin. (1) lit. a) "Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare;". In acest context, trebuie retinut faptul ca organul de inspectie fiscala nu poate obliga persoana impozabila sa amane dreptul de deducere prin inregistrarea sumei TVA deductibila la TVA neexigibila cu atat mai mult cu cat:
- investitorul nu a solicitat rambursarea TVA dedusa pe parcursul lucrarilor de investitii in curs de realizare;
- investitia nu a fost pusa in functiune. Astfel, am in vedere prevederile art. 149 alin. (3) lit. b) " Perioada de ajustare incepe:…. b) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;".
De asemenea, organul de inspectie fiscala ar fi trebuit sa ia in considerare faptul ca inchirierea nu este, obligatoriu, operatiune scutita fara drept de deducere deoarece legiuitorul confera proprietarului dreptul de a opta pentru aplicarea regimului normal de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal "Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (2) lit. e) si f), in conditiile stabilite prin norme."
Prin Codul fiscal, amanarea dreptului de deducere este reglementata doar in legatura cu sistemul TVA la incasare conform prevederilor alin. (1^1) si alin. (1^2) al art. 145 "(1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.
(1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 134^2 alin. (6)."
Deoarece bunul imobil nu este pus in functiune, organul de inspectie fiscala nu are dovada ca bunul este folosit pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, caz in care persoana impozabila ar fi fost obligata sa ajusteze suma TVA dedusa pe parcursul lucrarilor de investitii conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;".
Astfel, consider ca prevederile art 147 alin (4) din Codul fiscal nu sunt invocate corect de catre organul de inspectie fiscala deoarece nu exista dovada utilizarii bunurilor imobile in scopul realizarii de operatiuni scutite, dar nici dovada sistarii investitiei intr-un anumit stadiu de executie sau a expirarii perioadei de valabilitate a autorizatiei de construire.
Similar mentiunii anterioare, avand in vedere ca nu a avut loc o limitare a dreptului de deducere, consider ca nu s-au invocat corect nici prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, aspect care rezulta, in mod evident, chiar din textul de lege " Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza: ..... c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;".
In acest context, trebuie retinut urmatorul aspect important pe care il puteti invoca in situatia in care formulati contestatie impotriva deciziei de impunere: pentru lucrarile in curs de executie existente in soldul creditor al contului 231 nu sunt aplicabile prevederile 149 care se refera la "bunuri de capital", fiind aplicabile, in anumite situatii, doar prevederile art. 148 care se refera la servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital. Altfel spus, lucrarile de constructii in curs de executie nu pot fi considerate bunuri de capital deoarece nu sunt puse in functiune pentru a fi exploatate.
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca pentru stabilirea unui tratament fiscal corect, nu sunt relavante urmatoarele aspecte:
- societatea este proprietara terenului pe care se afla constructia respectiva;
- autorizatia de construire este emisa pe numele societatii;
- administratorul societatii este coproprietar pe 25% din cladire.
Sursa: PortalContabilitate.ro

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalOUG 119/2022: Preturile finale plafonate la energie electrica si gaze se aplica pana pe 31 august 2023Rezolvari propuse de av. Gabriel Biris pentru Fiscalizarea consumului (TVA) vs. Noul Cod fiscalCe modifica Ordinul ANAF nr. 418 din 2012 privind Declaratia 311Ce se intampla cu Formularul 088 in prezent?Ultimele articole
RO e-Transport: Ce date se declara in sistem incepand cu 1 ianuarie 2023?D394 in 2023. Facturile cu TVA 0 se trec in declaratie?Vineri, 10 februarie 2023, termenul pentru depunerea formularelor de inregistrare/anulare a inregistrarii in scopuri de TVAPerioada fiscala la TVA in 2023 pentru persoanele impozabile care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriMarti, 7 februarie 2023, termen limita pentru depunerea Declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscaleArticole similare
DEDUCEREA TVA la achizitii in cadrul proiectelor cu finantare nerambursabile. Conditii deducereDeducerea si rambursarea TVAMicrointreprindere - Deducere TVA si cheltuieli aferente unui autoturism folosit in comodatAchizitie bunuri in baza unor bonuri fiscale. Deductibilitate cheltuiala si TVACum se aplica sistemul de TVA la incasare intre persoane afiliate?Ultimele articole
Masa calda acordata angajatilor - cheltuieli inregistrate pe bonul fiscal. Poate fi dedus TVA-ul?Tranzactii B2G. Aspecte privind transmiterea facturilor prin SPVAnulare cod TVA din oficiu. Procedura si documentele necesare pentru recuperarea codului de TVAMONOGRAFIE contabila pentru veniturile din despagubirile autoDreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata in cazul achizitiilor efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVAArticole similare
Ajustarea TVA in cazul creantelor aferente falimentuluiModificari de ultima ora privind decontul de TVA. Formular 300Cursul de schimb utilizat la determinarea bazei de impozitare a TVANorme 2012: Decont de taxa pe valoarea adaugata, cod 300Modificari Codul fiscal 2013 | Analiza completaUltimele articole
Perioada fiscala la TVA in 2023 pentru persoanele impozabile care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriLuni, 30 ianuarie 2023, este termenul limita pentru depunerea Formularului 394Firme care aplica TVA la incasare. Care este baza de calcul in functie de care trebuie sa treaca la regim normal de TVA?Cand intervine EXIGIBILITATEA TVA pentru achizitia intracomunitara de bunuri. Material ANAF actualizat in 2023Marti, 27 decembrie 2022, termen limita pentru depunerea Formularului 394Articole similare
Studiu de caz: Deduceri TVA la o persoana fizicaCalcul plafon TVA. Cum procedam si care e cifra de afaceri pe care o luam in calcul?Furnizor cu cod de TVA anulat si emiterea facturii cu TVA. Cum procedam corect?TVA pentru achizitia de vehicule in spiritul OUG 34 per 2009 si al HG 488 per 2009Rambursari de taxa catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri TVAUltimele articole
Contribuabilii au ca termen limita data de 25 ianuarie 2023 pentru a comunica PRO-RATALivrari intracomunitare de bunuri efectuate de furnizor aflat in regim special de scutire. Care este tratamentul fiscal?Eroare privind anularea codului de inregistrare in scopuri de TVA. Ce consecinte fiscale exista?Regim fiscal TVA pentru operatiuni neimpozabile in RomaniaRegim fiscal TVA pentru exportul de bunuriArticole similare
In atentia firmelor: Masuri pentru incurajarea angajarii persoanelor care nu au loc de muncaPlati in numerar dividende. Cum gestionam dividendele neridicate?Cresterea economica a Romaniei isi va lua avant abia in 2015Firmele de la Targul de Turism critica inspectia din timpul desfasurarii evenimentului: Ne-au facut sa parem evazionistiNumarul clientilor nemultumiti ai bancilor organizati in grupuri pe internet a trecut de 12.000. Detalii aiciUltimele articole
Ce trebuie sa stie firmele la inceput de 2023 pentru buna desfasurare a raporturilor de muncaDeclaratia 112 in 2023: Noul model de formular va contine si modificarile privind acordarea sumei de 200 lei neimpozabili la salariiDeclaratia Unica in 2023: ANAF recomanda ca documentul sa fie depus prin mijloace electronice de transmitere la distantaFormularul 168 se depune la fisc pana pe 31 martie 2023 pentru CONTRACTEle de locatiune incheiate din 1 ianuarieCum au fost modificate situatiile financiare anuale prin Ordinul 4291/2022. Tabel comparativ ANAF
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA în 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"