Livrare intracomunitara de bunuri si factura fara TVA. Care e solutia fiscala?

Tags: scutire tva, livrare intracomunitara, cod tva, cmr, factura fara tva, emiterea facturii

Posibilitatea emiterii unei facturi fara TVA intr-un context intracomunitar trebuie sa tina cont de conventiile care se aplica pentru statele implicate.

Astfel, analiza noastra are la baza o societate cu contract de vanzare catre un client cu sediul in afara UE (societatea A). Societatea A este inregistrata in scop de TVA atat in Olanda, cat si in Romania. Societatea A solicita firmei romane sa livreze marfa catre o adresa din Italia (clientul final) si comunica firmei din Romania codul sau din Olanda ca si cod pe care sa se factureze.

Firma romana emite astfel factura care are codul de Olanda si exista CMR confirmat de Italia, astfel ca se considera o livrare intracomunitara.

Societatea romana a emis factura fara TVA intrucat s-a comunicat codul de Olanda, chiar daca societatea A este inregistrata inclusiv in Romania (nu are sediu fix in Romania, fiind inregistrata doar pentru cazuri in care nu exista transport efectiv de marfa,si i se pun bunurile la dispozitie in Romania de catre furnizori romani).

Vom stabili daca s-a procedat corect prin emiterea facturii fara TVA.


Factura s-a emis corect fara TVA deoarece operatiunea este o livrare intracomunitara de bunuri care se incadreaza in prevederile art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.

Avand in vedere ca bunurile sunt livrate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat membru - Italia, operatiunea reprezinta o livrare intracomunitara de bunuri asa cum este reglementata  la punctul 15 al   art. 125^1 "Semnificatia unor termeni si expresii"  din care rezulta ca    livrarea intracomunitara are intelesul prevazut la art. 128 alin. (9).

Prin aceste articol, livrarea intracomunitara este definita drept o  livrare de bunuri  expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.

Asa cum se poate constata, nu este relevant faptul ca societatea A a comunicat un cod valid de TVA emis de catre autoritatile fiscale din Olanda, dar bunurile au expediate pe teritoriul Italiei. Relevant este faptul ca furnizorul din Romania a primit un cod valid de TVA din partea cumparatorului care isi asuma astfel responsabilitatea platii TVA in Olanda.  

Astfel, este indeplinita conditia de la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal  lit. a) " Sunt, de asemenea, scutite de taxa urmatoarele:

    a) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru...".

            De asemenea, furnizorul din Romania poate  justifica incadrarea corecta a livrarii de bunuri in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere  cu  urmatoarele documente reglementate prin articolul 10 din O.M.F.P. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,   cu ultima modificare efectuata prin  O.M.F.P. nr. 1708 din 14 decembrie 2012, sunt enumerate urmatoarele documente  impuse pentru justificarea incadrarii corecte la operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA:

    factura completata cu  informatiile reglementate prin   art. 155 alin. (19) din Codul fiscal;
    documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;  
    dupa caz, orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania intr-un stat membru: contractul/comanda de cumparare, documentul de asigurare.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri